新聞中的法律／赴美投資 留意「隱形稅陷阱」 2025-10-27 00:21 經濟日報／ 許志文 因應美國關稅，台商投資美國案例愈來愈多。然而許多企業評估美國市場時，往往聚焦當 地營運成本與租稅優惠，卻忽略當結束營運、盈餘匯回階段時，可能潛藏的租稅風險。 近期有一起法院判決揭開這項「隱形稅陷阱」，台商若在美國設立分公司，而非子公司， 在關閉分公司並將資金匯回台灣時，可能被美方課徵30%「分支機構利潤稅（Branch Profit Tax）」，這筆稅依現行我國稅法，不能列為境外稅額扣抵，代表企業恐須面臨「 在兩國都要繳稅」情況。 這起案例是一家台灣公司在美國設有分公司，後來決定撤回投資，將剩餘資產約新台幣5 億元一次性匯回台灣，美國政府針對這筆匯回資金課徵30%分支機構利潤稅，合計約1.5億 元。公司認為這筆在美國已繳稅款，可依台灣《所得稅法》規定，在申報台灣營所稅時扣 抵。 然而國稅局不同意，理由是「該稅並非當年度所得稅負」，不符合法條所稱「同一年度」 要件，案件進入行政訴訟，台北高等行政法院判決支持國稅局見解。 法院先是區分「分公司」與「子公司」在法律人格上差異，分公司只是總公司在海外設立 的延伸機構，不具獨立法人地位；子公司則是獨立法人，母公司投資後仍屬兩個不同的法 律主體。 因此當子公司將盈餘分配給母公司時，母公司可依規定扣抵外國股利所得稅，但分公司將 盈餘匯回總公司，屬於「自己把錢從左口袋移到右口袋」，不是兩個主體間的財富移轉， 不符合法律上可扣抵情形。 其次，所得稅課稅對象是「流量」，也就是某課稅年度內實際產生的所得，而非累積多年 的「存量」盈餘，分支機構利潤稅的課稅基礎，是分公司多年度累積盈餘匯回，並非單一 年度所得，這筆稅表面上看似針對「盈餘」課徵，性質上仍不同於所得稅法所指的「所得 稅」，自然也不在可扣抵範圍內。 法院補充，現行法規並未賦予這類情形境外稅額扣抵權利，若貿然讓企業將這筆稅在台抵 減，等同放棄我國對國內來源所得課稅權，甚至變相「補貼」他國稅收，違反稅負公平與 國家主權原則，也就是說，企業雖在美國實際繳了稅，但在台灣報稅時無法再扣抵，形同 「被課兩次稅」，這正是跨國營運中最難防範的灰色地帶。 這起案例提醒企業在跨境投資時，投資架構選擇會直接影響稅負結果，若以分公司形式投 資，雖然設立成本較低、資金流通靈活，但一旦結束營運、盈餘匯回，可能面臨「分支機 構利潤稅」這道額外負擔。 相對地，若以子公司架構投資，雖需依當地法規成立法人、辦理帳務，但在股利分配與稅 額扣抵上，制度較為明確，判決顯示，稅務風險不只存在於「營運期間」，在「撤資階段 」同樣不可忽視。 這也顯示台商在海外投資規劃上常見的三個盲點，第一，僅關注設廠初期租稅優惠，忽略 結束營運後的稅務處理；第二，未釐清各國對「所得」定義與課稅時點差異；第三，低估 文件要求的重要性。 這起判決雖僅屬台北高等行政法院個案見解，但對跨國企業而言，已具示警意義，隨著企 業全球化腳步加快，跨境稅務議題勢必愈加複雜。（本文由KPMG稅務投資部執業會計師許 志文口述，記者胡順惠整理） https://udn.com/news/story/7243/9097782?from=udn-catelistnews_ch2 --

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