新闻中的法律／赴美投资 留意「隐形税陷阱」 2025-10-27 00:21 经济日报／ 许志文 因应美国关税，台商投资美国案例愈来愈多。然而许多企业评估美国市场时，往往聚焦当 地营运成本与租税优惠，却忽略当结束营运、盈余汇回阶段时，可能潜藏的租税风险。 近期有一起法院判决揭开这项「隐形税陷阱」，台商若在美国设立分公司，而非子公司， 在关闭分公司并将资金汇回台湾时，可能被美方课徵30%「分支机构利润税（Branch Profit Tax）」，这笔税依现行我国税法，不能列为境外税额扣抵，代表企业恐须面临「 在两国都要缴税」情况。 这起案例是一家台湾公司在美国设有分公司，後来决定撤回投资，将剩余资产约新台币5 亿元一次性汇回台湾，美国政府针对这笔汇回资金课徵30%分支机构利润税，合计约1.5亿 元。公司认为这笔在美国已缴税款，可依台湾《所得税法》规定，在申报台湾营所税时扣 抵。 然而国税局不同意，理由是「该税并非当年度所得税负」，不符合法条所称「同一年度」 要件，案件进入行政诉讼，台北高等行政法院判决支持国税局见解。 法院先是区分「分公司」与「子公司」在法律人格上差异，分公司只是总公司在海外设立 的延伸机构，不具独立法人地位；子公司则是独立法人，母公司投资後仍属两个不同的法 律主体。 因此当子公司将盈余分配给母公司时，母公司可依规定扣抵外国股利所得税，但分公司将 盈余汇回总公司，属於「自己把钱从左口袋移到右口袋」，不是两个主体间的财富移转， 不符合法律上可扣抵情形。 其次，所得税课税对象是「流量」，也就是某课税年度内实际产生的所得，而非累积多年 的「存量」盈余，分支机构利润税的课税基础，是分公司多年度累积盈余汇回，并非单一 年度所得，这笔税表面上看似针对「盈余」课徵，性质上仍不同於所得税法所指的「所得 税」，自然也不在可扣抵范围内。 法院补充，现行法规并未赋予这类情形境外税额扣抵权利，若贸然让企业将这笔税在台抵 减，等同放弃我国对国内来源所得课税权，甚至变相「补贴」他国税收，违反税负公平与 国家主权原则，也就是说，企业虽在美国实际缴了税，但在台湾报税时无法再扣抵，形同 「被课两次税」，这正是跨国营运中最难防范的灰色地带。 这起案例提醒企业在跨境投资时，投资架构选择会直接影响税负结果，若以分公司形式投 资，虽然设立成本较低、资金流通灵活，但一旦结束营运、盈余汇回，可能面临「分支机 构利润税」这道额外负担。 相对地，若以子公司架构投资，虽需依当地法规成立法人、办理帐务，但在股利分配与税 额扣抵上，制度较为明确，判决显示，税务风险不只存在於「营运期间」，在「撤资阶段 」同样不可忽视。 这也显示台商在海外投资规划上常见的三个盲点，第一，仅关注设厂初期租税优惠，忽略 结束营运後的税务处理；第二，未厘清各国对「所得」定义与课税时点差异；第三，低估 文件要求的重要性。 这起判决虽仅属台北高等行政法院个案见解，但对跨国企业而言，已具示警意义，随着企 业全球化脚步加快，跨境税务议题势必愈加复杂。（本文由KPMG税务投资部执业会计师许 志文口述，记者胡顺惠整理） https://udn.com/news/story/7243/9097782?from=udn-catelistnews_ch2 --

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