外國營利事業申請租稅協定 適用營業利潤免稅實務分析 2023-02-16 14:48 經濟日報／ 記者 陳姿穎／台北即時報導 近幾年來受到美中貿易大戰影響，有越來越多外國企業來台投資，並提供技術支援予台灣 企業。然而，外國企業在獲得技術服務報酬時，馬上面臨台灣企業於給付報酬時預先扣繳 所得之問題。目前與台灣簽署生效之全面性所得稅協定雖已達34個，仍有不少與台灣簽有 租稅協定國家之外國企業並未善用，或甚至不了解此項稅捐減免工具。勤業眾信聯合會計 師事務所稅務部資深會計師陳建宏今（16）以近期最常接觸的日商企業為例，分享外國企 業取得技術服務報酬最常詢問之稅務問題，以及申請適用租稅協定營業利潤免稅時可能面 臨困難之處。 該技術服務報酬是否為中華民國來源所得？ 首先，陳建宏指出，台灣企業給付日本公司之技術服務報酬是否應辦理扣繳，應先檢視該 技術服務報酬是否構成日本公司之「中華民國來源所得」。按所得稅法第八條規定，中華 民國來源所得認定原則第四點規定，該技術服務報酬全部或部分在境內提供，或技術服務 完全在境外提供，但須由境內個人或營利事業之參與及協助始可完成，該技術服務報酬均 可能構成日本公司之中華民國來源所得，而須於台灣課徵營利事業所得稅。依照過往承接 技術服務報酬的案件，縱使該技術服務是在境外提供，然而，該日本公司所提供之技術服 務應有台灣公司參與協助才可完成，實務上國稅局會認定日本公司之技術服務收入屬中華 民國來源所得，若日本公司在台無固定營業場所或營業代理人，在不適用稅捐減免措施情 況下，台灣企業應就給付予日本公司技術服務報酬的價款總額，按20%扣繳率進行扣繳。 辨認該報酬係為技術服務或是權利金性質 再者，於申請適用台日租稅協定營業利潤免稅規定前，應先釐清台灣企業支付該筆費用性 質屬於權利金或技術服務。陳建宏說明，所謂權利金係指使用或有權使用文學、藝術或科 學作品之任何著作權、任何專利權、商標權、設計或模型、計畫、秘密配方或製造程序， 或有關工業、商業或科學經驗之資訊，所取得作為對價之任何方式之給付；而營業利潤係 指企業從事營業所賺得之利潤（包含技術服務費）。若給付性質係為技術服務費者，應可 向國稅局申請適用營利利潤免稅；若性質為權利金，則應適用權利金上限扣繳稅率10%， 不屬於營業利潤免稅適用範疇。 申請營業利潤免稅審查時間過於冗長，緩不濟急 陳建宏說明，根據規定申請台日租稅協定營業利潤免稅，應先認定日本公司在台並無構成 常設機構（例如是否派人來台超過183天），才適用營業利潤免稅之規定，亦即「一方領 域之企業，除經由其於他方領域內之常設機構從事營業外，其利潤僅由該一方領域課稅。 該企業如經由其於他方領域內之常設機構從事營業，他方領域得就該企業之利潤課稅，但 以歸屬於該常設機構之利潤為限」。然而，根據過往經驗，雖於取得營業利潤免稅核准後 可適用免扣繳之規定，惟國稅局就營業利潤免稅申請案，審查較嚴格、審核時間也較冗長 。因此，在尚未取得營業利潤免稅核准前，台灣企業有可能需先支付該技術服務報酬予日 本公司，並於支付時預扣所得稅20%。若此，勢將造成資金調度壓力，且未來向國稅局申 請退還溢繳20%稅款時，也因為退稅金額較大，可能成為從嚴審查之退稅案件。 有鑑於此，該日本公司可依據所得稅法第25條第1項規定，提出申請以境內營業收入之15% 作為所得額（即3%扣繳稅率）。因國稅局過往審查所得稅法第25條申請案件作業時間較短 ，台灣企業可等取得核准函後，再以3%扣繳稅率支付該技術服務報酬予日本公司。之後， 再向國稅局提出免稅申請，並於取得核准函後向國稅局申請3%溢繳稅款退稅，以減少企業 資金調度壓力及降低未來退稅的不確定性。 積極申請適用租稅協定，避免重複課稅 近年來，已有不少外國營利事業取得屬於租稅協定所規範台灣境內免予課稅，或訂有上限 稅率之所得，因未主動申請適用租稅協定，而係由給付報酬之營利事業逕行辦理就源扣繳 ，並將該溢繳之扣繳稅額向母國申報扣抵當地所得稅，惟遭外國營利事業當地稅局以未主 動向他方締約國申請適用所得稅協定為由否准扣抵所得稅。陳建宏再次提醒，跨國集團應 檢視集團內若有屬於租稅協定所規範台灣境內免予課稅或訂有上限稅率之所得，均應向台 灣國稅局申請適用租稅協定相關規定減免課稅，除了可減輕營利事業負擔以外，亦可避免 面臨重複課稅之問題。 https://udn.com/news/story/7243/6975405?from=udn-catelistnews_ch2 --

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