固定資產進項稅額扣抵 網誌圖文版： http://www.b88104069.com/archives/3074 值稅等於銷項稅額減掉進項稅額，稍有點會計稅法基礎的人，應該都知道這 個簡單計算式。買賣業而言，這個計算式相對簡單，買進商品時付的是進項 稅，賣出商品時收的銷項稅，銷項減掉進項，就是轉手賣賣的利潤，也就應 該計算繳納的增值額。製造業而言，一般直覺是購進原料及加工過程的費用 ，其中所支付的稅金就是進項稅，賣出商品時和買賣業相同，不過，製造業 有個特別的問題，購進固定資產所支付的進項稅金，是否能夠抵扣、應該如 何抵扣。 固定資產的特性是長期使用，是製造生產必須的支出，但是對於產品的效益 卻又無法直接歸屬辨認。稅法學理分析上，針對外購固資所含增值稅金的抵 扣，有三種模式：生產型、收入型、消費型。生產型很抱歉，固資稅金自始 至終不能抵扣，消費型很大方，購買固資所支付的稅金在一開始全額抵扣， 收入型走中間路線，准許抵扣當期計入產品成本的折舊所含稅金。 無論立法理由為何，大陸最初採取的是生產型增值稅，這個雖然擴大了稅收 規模，然而購買固資的稅金無法抵扣，確確實實是重複課稅，不但增加了重 工業企業的投資成本，而且因為世界主流採用消費型增值稅，無形中也降低 了國內企業在國際上的競爭力。所以2003年開始，「生產型增值稅由生產型 改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣範圍」，《增值稅轉型改革》成為 一項不可逆的減稅議案。 經過了六年的試點改革，2009年正式完成，《財政部國家稅務總局關於全國 實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）：「自2009年1 月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自製固定資產發生的進項稅額，可根據 有關規定，從銷項稅額中抵扣。」與此同時，試點時期地區採行的退稅模式 停止，進口設備增值稅免稅和外商企業採購國產設備退稅也停止執行。 對於我們這些一零後的新一代會計人，其實《增值稅轉型改革》只是個歷史 文件，不過，固定資產使用年限少則三年，多則十年二十年，所以翻開財產 目錄，不意外帳上會有很多09年以前的堅強耐用設備，這些老設備如果正常 使用到折舊完畢也就天下太平，倘若中途要出售，如果沒有好好唸書弄清法 規，一不小心發票開錯，輕則自覺多方聯繫申請紅沖，重則會計師查核或年 度清算時通知調整。 其實關於出售，在原文件《關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》 （財稅[2008]170號）就有規定：「自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用 過的固定資產，應區分不同情形徵收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009 年1月1日以後購進或者自制的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅；（二） 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使 用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%徵收率減半徵 收增值稅。」 簡單講，09年之前的固資，因為購買時沒有扣抵進項稅金，所以是按照4%徵 收率減半徵收增值稅（2％），09年以後的固資，購買時已經抵扣進項，出售 時就按照適用稅率徵收增值稅，一般納稅人的情況，就是17％的增值稅。這 是申報繳納增值稅的規定，實際開立發票，跟著這規定走：09年以前固資， 既然不能扣抵進項稅金，實務上就開立普通發票（用同一套防偽稅控系開的 叫增值稅普通發票），09年以後固資，既然可以扣抵進項，實務上就開立一 般17％的增值稅專用發票，相關規定和稅額計算，請參閱：《關於增值稅簡 易徵收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）。 最後有個重點不得不提，2014年新的政策規定：「按照4%徵收率減半徵收增 值稅」調整為「按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅」（《財政部 　國家稅務總局關於簡並增值稅徵收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號） ，這個修改表面上看起來都是2％的增值稅，但實際上該繳多少是有差異的 ，一個是「銷售額=含稅銷售額/（1+4%），應納稅額=銷售額×4%/2」，另一 個是「銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額×2%」 建議所有WIC的財務主管，不管在台企或非台企執掌大權，遇到出售固資的情 形，在合同、開票、立帳、申報的每一個環節，都必須謹慎處理，會計錯帳 事小，發票開錯了、稅務申報錯了，都是不能耽擱的重要事項，並且，和收 購舊固資的廠商如何談稅金負擔，更是會牽動老闆高層的敏感專案，財務主 管小心別搞砸，碰得一鼻子灰。 延伸閱讀： 大陸稅法查詢： http://www.b88104069.com/archives/2819 營業稅改徵增值稅試點工作： http://www.b88104069.com/archives/2610 出口發票改開增值稅普通發票： http://www.b88104069.com/archives/2308 -- 周末，我們閱讀電影：(按z)=>PTT影評魔人專區=>M字部=>moodyblue 經典電影，精彩再現： https://www.facebook.com/b881.movies --

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