固定资产进项税额扣抵 网志图文版： http://www.b88104069.com/archives/3074 值税等於销项税额减掉进项税额，稍有点会计税法基础的人，应该都知道这 个简单计算式。买卖业而言，这个计算式相对简单，买进商品时付的是进项 税，卖出商品时收的销项税，销项减掉进项，就是转手卖卖的利润，也就应 该计算缴纳的增值额。制造业而言，一般直觉是购进原料及加工过程的费用 ，其中所支付的税金就是进项税，卖出商品时和买卖业相同，不过，制造业 有个特别的问题，购进固定资产所支付的进项税金，是否能够抵扣、应该如 何抵扣。 固定资产的特性是长期使用，是制造生产必须的支出，但是对於产品的效益 却又无法直接归属辨认。税法学理分析上，针对外购固资所含增值税金的抵 扣，有三种模式：生产型、收入型、消费型。生产型很抱歉，固资税金自始 至终不能抵扣，消费型很大方，购买固资所支付的税金在一开始全额抵扣， 收入型走中间路线，准许抵扣当期计入产品成本的折旧所含税金。 无论立法理由为何，大陆最初采取的是生产型增值税，这个虽然扩大了税收 规模，然而购买固资的税金无法抵扣，确确实实是重复课税，不但增加了重 工业企业的投资成本，而且因为世界主流采用消费型增值税，无形中也降低 了国内企业在国际上的竞争力。所以2003年开始，「生产型增值税由生产型 改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围」，《增值税转型改革》成为 一项不可逆的减税议案。 经过了六年的试点改革，2009年正式完成，《财政部国家税务总局关於全国 实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）：「自2009年1 月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据 有关规定，从销项税额中抵扣。」与此同时，试点时期地区采行的退税模式 停止，进口设备增值税免税和外商企业采购国产设备退税也停止执行。 对於我们这些一零後的新一代会计人，其实《增值税转型改革》只是个历史 文件，不过，固定资产使用年限少则三年，多则十年二十年，所以翻开财产 目录，不意外帐上会有很多09年以前的坚强耐用设备，这些老设备如果正常 使用到折旧完毕也就天下太平，倘若中途要出售，如果没有好好念书弄清法 规，一不小心发票开错，轻则自觉多方联系申请红冲，重则会计师查核或年 度清算时通知调整。 其实关於出售，在原文件《关於全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 （财税[2008]170号）就有规定：「自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用 过的固定资产，应区分不同情形徵收增值税：（一）销售自己使用过的2009 年1月1日以後购进或者自制的固定资产，按照适用税率徵收增值税；（二） 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使 用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%徵收率减半徵 收增值税。」 简单讲，09年之前的固资，因为购买时没有扣抵进项税金，所以是按照4%徵 收率减半徵收增值税（2％），09年以後的固资，购买时已经抵扣进项，出售 时就按照适用税率徵收增值税，一般纳税人的情况，就是17％的增值税。这 是申报缴纳增值税的规定，实际开立发票，跟着这规定走：09年以前固资， 既然不能扣抵进项税金，实务上就开立普通发票（用同一套防伪税控系开的 叫增值税普通发票），09年以後固资，既然可以扣抵进项，实务上就开立一 般17％的增值税专用发票，相关规定和税额计算，请参阅：《关於增值税简 易徵收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）。 最後有个重点不得不提，2014年新的政策规定：「按照4%徵收率减半徵收增 值税」调整为「按照简易办法依照3%徵收率减按2%徵收增值税」（《财政部 　国家税务总局关於简并增值税徵收率政策的通知》（财税〔2014〕57号） ，这个修改表面上看起来都是2％的增值税，但实际上该缴多少是有差异的 ，一个是「销售额=含税销售额/（1+4%），应纳税额=销售额×4%/2」，另一 个是「销售额=含税销售额/（1+3%），应纳税额=销售额×2%」 建议所有WIC的财务主管，不管在台企或非台企执掌大权，遇到出售固资的情 形，在合同、开票、立帐、申报的每一个环节，都必须谨慎处理，会计错帐 事小，发票开错了、税务申报错了，都是不能耽搁的重要事项，并且，和收 购旧固资的厂商如何谈税金负担，更是会牵动老板高层的敏感专案，财务主 管小心别搞砸，碰得一鼻子灰。 延伸阅读： 大陆税法查询： http://www.b88104069.com/archives/2819 营业税改徵增值税试点工作： http://www.b88104069.com/archives/2610 出口发票改开增值税普通发票： http://www.b88104069.com/archives/2308 -- 周末，我们阅读电影：(按z)=>PTT影评魔人专区=>M字部=>moodyblue 经典电影，精彩再现： https://www.facebook.com/b881.movies --

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