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樂活節稅》用人頭避稅 當心弄巧成拙
【經濟日報╱呂旭明 (記者吳碧娥採訪整理)】 2008.01.24 10:32 am
資產雄厚的有錢人及第二代通常都是國稅局的查核重點，因此平時移轉資產時，就必須交
代合理的資金流程，特別要注意的是，不要因為想分散所得，或是規避贈與稅和遺產稅，
輕易使用人頭，以免弄巧成拙，增加稅務風險。
舉例來說，王衍新（化名）的祖父早年為自耕農，過世後留下的田產於民國90年重劃，現
今市值估計高達6億元，幾幢位於商業區的房屋也長年出租給別人當辦公室，每月租金收
入亦達500萬元，這些資產皆屬王衍新高齡70歲的父親所有，目前正計劃轉入王衍新名下
。
王衍新因為家族留下的財富，生活無虞，平時都和同樣是富家子弟的哥兒們進出股市，四
處投資公司，最近王衍新朋友的公司即將上市，朋友與之商量後決定由王衍新作人頭，並
給他發行股份總額20%的股權。
事實上，王衍新祖先留下許多資產，像這種有高租賃所得的「田僑仔」，是國稅局查核所
得稅的重點對象。又因為王衍新的父親是很多不動產的擁有者，加上年事漸高，很有可能
為降低資產，而在生前陸續處分不動產；其中，重劃過的農地因搖身一變成為高價值的土
地，國稅局早已列入遺產稅的查核目標。
由於王衍新本身已經是國稅局追查贈與稅與遺產稅的重點對象，若又讓朋友用來做為人頭
分散股票，不但王衍新本人的所得稅風險極高，連帶背後真正擁有股權的高資產朋友，也
會同時被國稅局列入調查。
除了像王衍新家這種擁有鉅額不動產、高租賃所得者外，具有以下身分特徵的人，都是目
前稽徵機關選案查核所得稅、贈與稅、遺產稅的重點：
一、所得稅查核對象：（一）高獲利的投資者：過去有些有錢人會透過架設多層控股公司
來遞延稅負，但最終獲利的投資人也容易成為國稅局查核的對象；且95年5月所得稅法修
正後，未分配盈餘稅改採商業會計法的稅後盈餘計算，不再像以前採權益法認列投資收益
可享有的稅負延緩效果。（二）補習班、幼稚園、演藝人員等執行業務者，本身並非稅務
專家，對特殊身分的課稅方式不了解，又因樹大招風，理所當然是國稅局注意的對象。（
三）大陸投資多年盈餘未匯回，卻直接存入人頭之境外金融中心（OBU）帳戶，國稅局將
選案查核，防其漏報股利所得稅。
二、贈與稅查核對象：（一）國稅局會特別注意公司在上市上櫃前，有無以顯著不相當代
價移轉股票，而有視同贈與的問題。（二）土地或股權出售後會有大額之資本利得，國稅
局將注意是否有將資金存入第二代之帳戶，或匯往境外。（三）老家族將持有企業的股權
移往海外公司後，背後股東為第二代或第三代者，或移轉的價格異常。此外，年紀輕卻突
然擁有鉅額資產者，本身賺取所得能力不足，將會被追查購買資產的資金來源。（四）最
低稅負制實施後，自98年度開始海外所得將課最低稅負，因此將鉅額資金匯往第三地的個
人或公司帳戶，將成為國稅局的重大追蹤目標。
三、遺產稅查核對象：（一）擁有鉅額不動產，或擔任上市櫃公司董監事，擁有大額股票
者。（二）擁有農業用地目前正重劃中。（三）未及早規劃，在已屆65歲的敏感查核年齡
時，才開始轉移財產者。（四）以個人名義直接或間接持有大陸地區財產，或是在有租稅
協定的國家擁有財產者，國稅局因較容易交換資料而掌握資金流程，易被補稅。（安永會
計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）
【2008/01/24 經濟日報】
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