三十六號公報系列》重要會計稅務問題 ■ 巫鑫 我國實施三十六號公報攸關會計處理方面，與法律的最大牴觸之處，在於商業會計法第 64條規定：「商業盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費用或損失」。據此，依三十 六號公報，將強制贖回特別股相關應付股息紅利，作為利息費用支出時，即違反商業會 計法第64條規定，應如何處理呢？ 目前經濟部已提出商業會計法修正草案，其中，基於因應會計原則發展之目的，刪除現 行第六章入帳基礎及第七章損益計算及相關規定，改於商業會計法授權訂定之商業會計 處理準則及一般公認會計原則中規範，爰包括刪商業會計法第64條。 因此，待實施三十六號公報時，業已順利刪除商業會計法第64條，則完全依照公報規定 辦理，固無爭議；惟若未能順利刪除商業會計法第64條時，則企業將陷入究應選擇遵循 商業會計法之法律規定？抑或選擇遵循一般公認會計原則之財務會計準則公報的兩難處 境。 就如同十年前，國際票券金融公司即因楊瑞仁案之鉅額損失，究竟是否應適用：嚴重違 反一般公認會計原則之商業會計法第48條第2項「數額較為鉅大之非常損失，不宜全部 由本期負擔者，得分期負擔之」規定的空前大難題。雖然經濟部嗣後函釋「國際票券金 融公司因內部控制缺失所造成之損失，非屬商業會計法第48條第2項非常損失之範圍， 應無分期負擔之問題」，惟當時社會大眾對商業會計法的尊重，一夕之間，消失殆盡。 又依所得稅法第29條規定：「資本之利息為盈餘之分配，不得列為費用或損失」、第30 條規定：「借貸款項之利息其應在本營業年度內負擔者准予減除」，以及營利事業所得 稅查核準則第2條規定：「營利事業之會計事項，應參照商業會計法、商業會計處理準則 及財務會計準則公報等據實記載，產生其財務報表。至辦理所得稅結算申報或核課所得 稅時，其帳載事項與所得稅法……之規定未符者，均應於申報書內自行調整之」。據此 ，在實施三十六號公報後，將強制贖回特別股相關應付股息紅利，作為利息費用支出時 ，在稅法上究屬「資本之利息」呢？抑或屬「借貸款項之利息」呢？亦有待財政部明文 規範。 （作者是勤業眾信會計師事務所聯合執業會計師，本文不代表事務所意見。本專欄每周 二刊登） 【2005/08/23 經濟日報】 -- ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 你也是大人嗎？ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ http://www.pixnet.net/smartlai --

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