三十六号公报系列》重要会计税务问题 ■ 巫鑫 我国实施三十六号公报攸关会计处理方面，与法律的最大抵触之处，在於商业会计法第 64条规定：「商业盈余之分配，如股息、红利等不得作为费用或损失」。据此，依三十 六号公报，将强制赎回特别股相关应付股息红利，作为利息费用支出时，即违反商业会 计法第64条规定，应如何处理呢？ 目前经济部已提出商业会计法修正草案，其中，基於因应会计原则发展之目的，删除现 行第六章入帐基础及第七章损益计算及相关规定，改於商业会计法授权订定之商业会计 处理准则及一般公认会计原则中规范，爰包括删商业会计法第64条。 因此，待实施三十六号公报时，业已顺利删除商业会计法第64条，则完全依照公报规定 办理，固无争议；惟若未能顺利删除商业会计法第64条时，则企业将陷入究应选择遵循 商业会计法之法律规定？抑或选择遵循一般公认会计原则之财务会计准则公报的两难处 境。 就如同十年前，国际票券金融公司即因杨瑞仁案之钜额损失，究竟是否应适用：严重违 反一般公认会计原则之商业会计法第48条第2项「数额较为钜大之非常损失，不宜全部 由本期负担者，得分期负担之」规定的空前大难题。虽然经济部嗣後函释「国际票券金 融公司因内部控制缺失所造成之损失，非属商业会计法第48条第2项非常损失之范围， 应无分期负担之问题」，惟当时社会大众对商业会计法的尊重，一夕之间，消失殆尽。 又依所得税法第29条规定：「资本之利息为盈余之分配，不得列为费用或损失」、第30 条规定：「借贷款项之利息其应在本营业年度内负担者准予减除」，以及营利事业所得 税查核准则第2条规定：「营利事业之会计事项，应参照商业会计法、商业会计处理准则 及财务会计准则公报等据实记载，产生其财务报表。至办理所得税结算申报或核课所得 税时，其帐载事项与所得税法……之规定未符者，均应於申报书内自行调整之」。据此 ，在实施三十六号公报後，将强制赎回特别股相关应付股息红利，作为利息费用支出时 ，在税法上究属「资本之利息」呢？抑或属「借贷款项之利息」呢？亦有待财政部明文 规范。 （作者是勤业众信会计师事务所联合执业会计师，本文不代表事务所意见。本专栏每周 二刊登） 【2005/08/23 经济日报】 -- ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 你也是大人吗？ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ http://www.pixnet.net/smartlai --

※ 发信站: 批踢踢实业坊(ptt.cc) ◆ From: 220.137.29.38