■ 楊聰權、阮家群 所得稅法第4條第7款僅規定「人身保險、勞工保險及軍公教保險之保險給付免納所得稅」 ，並未規定投保後，要保人將保單解約，要保人取得的解約金價值，應如何課稅，本文擬 就此探討。 一、 營利事業為要保人 當營利事業為要保人，員工為被保人，並以營利事業、員工或員工的家屬為受益人時，要 保人所繳納的保費每月在2,000元以內可列為營利事業保險費，超出2,000元的保費，一般 將之轉列為員工薪資。如為營利事業取得保險給付，應列為其他收入，但如為員工及其家 屬取得保險給付，則免納所得稅。 一旦要保人(營利事業)終止保險契約，而由營利事業取得解約金時，營利事業應以其他收 入列帳，課徵營利事業所得稅，該解約金如係由被保險的員工取得，應由該員工依法申報 個人綜合所得稅(財政部74.11.19台財稅第25034號函)。 二、 個人為要保人 個人為要保人所投保的人身壽險，於投保時所繳納的保費，每一被保人每年在2萬4,000元 以內可以列舉扣除(必須是直系親屬，且在同一申報戶)。一旦發生保險給付時，其給付可 免納所得稅；但如要保人提前終止保險契約，取得解約金時，應如何課稅，目前法令規定 並不明確。 較可參照者為62.2.12台財稅第31054號函，該函令規定凡是綜合所得稅納稅義務人，已依 規定申報扣除保險費，如於契約屆滿前解約者，其原已扣除的保險費，應合併退保年度綜 合所得總額補徵綜合所得稅，惟現行每人每年可列舉扣除額僅2萬4,000元，如所繳年保費 超過2萬4,000元時，退保時所收到的解約金如何課稅，並未明文規定。 近年來保單商品不斷推陳出新，有許多保險商品於投保多年後的現金解約價值常常會超過 累積已繳保費，於發生全部解約或部份解約時，該如何課稅？美國稅法對此規定極為明確 ，反倒台灣則極為模糊，依法理而言，保險解約金亦應屬保險給付的其中一項(美國即如 此認定)，若如此，解約金亦應免稅；但如果解約金不是保險給付的一項，則所領取的解 約金大於累積已納保費增值部分，應列為要保人的其他收入予以課徵綜合所得稅。惟實務 上，保險解約金並非通報扣繳所得，保險公司並未將此筆收入通報國稅局，國稅局欲查核 此筆收入加以課稅，在稽徵技術上恐不容易。（系列六） （作者分別擔任宇信聯合會計師事務所會計師、執行長） 【2004/09/02 經濟日報】 --

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