■ 杨聪权、阮家群 所得税法第4条第7款仅规定「人身保险、劳工保险及军公教保险之保险给付免纳所得税」 ，并未规定投保後，要保人将保单解约，要保人取得的解约金价值，应如何课税，本文拟 就此探讨。 一、 营利事业为要保人 当营利事业为要保人，员工为被保人，并以营利事业、员工或员工的家属为受益人时，要 保人所缴纳的保费每月在2,000元以内可列为营利事业保险费，超出2,000元的保费，一般 将之转列为员工薪资。如为营利事业取得保险给付，应列为其他收入，但如为员工及其家 属取得保险给付，则免纳所得税。 一旦要保人(营利事业)终止保险契约，而由营利事业取得解约金时，营利事业应以其他收 入列帐，课徵营利事业所得税，该解约金如系由被保险的员工取得，应由该员工依法申报 个人综合所得税(财政部74.11.19台财税第25034号函)。 二、 个人为要保人 个人为要保人所投保的人身寿险，於投保时所缴纳的保费，每一被保人每年在2万4,000元 以内可以列举扣除(必须是直系亲属，且在同一申报户)。一旦发生保险给付时，其给付可 免纳所得税；但如要保人提前终止保险契约，取得解约金时，应如何课税，目前法令规定 并不明确。 较可参照者为62.2.12台财税第31054号函，该函令规定凡是综合所得税纳税义务人，已依 规定申报扣除保险费，如於契约届满前解约者，其原已扣除的保险费，应合并退保年度综 合所得总额补徵综合所得税，惟现行每人每年可列举扣除额仅2万4,000元，如所缴年保费 超过2万4,000元时，退保时所收到的解约金如何课税，并未明文规定。 近年来保单商品不断推陈出新，有许多保险商品於投保多年後的现金解约价值常常会超过 累积已缴保费，於发生全部解约或部份解约时，该如何课税？美国税法对此规定极为明确 ，反倒台湾则极为模糊，依法理而言，保险解约金亦应属保险给付的其中一项(美国即如 此认定)，若如此，解约金亦应免税；但如果解约金不是保险给付的一项，则所领取的解 约金大於累积已纳保费增值部分，应列为要保人的其他收入予以课徵综合所得税。惟实务 上，保险解约金并非通报扣缴所得，保险公司并未将此笔收入通报国税局，国税局欲查核 此笔收入加以课税，在稽徵技术上恐不容易。（系列六） （作者分别担任宇信联合会计师事务所会计师、执行长） 【2004/09/02 经济日报】 --

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