■ 巫 鑫 有關員工認股權憑證，在實務運用上相關課稅問題，玆分析說明如下： 一、員工身分：公司依公司法規定發行員工認股權憑證，所稱員工僅限於本公司員工；公 開發行股票公司（包括上市上櫃公司），依證券交易法規定發行員工認股權憑證。 二、會計處理：得採公平價值法或內含價值法處理。所謂公平價值法，是以給與日（公司 與員工對所採行酬勞性員工認股選擇權條件有共識之日）認股權憑證的公平價值為基礎， 衡量員工認股權憑證價值，認列酬勞成本。 二、發行公司稅務問題： 1、公司發行員工認股權憑證，發放對象為本公司員工者，採用公平價值法或內含價值法 計算及於各年度認列的酬勞成本，於申報營所稅時，核實認定為公司各年度薪資支出。準 此，若公司採用內含價值法計算，且認列的酬勞成本為零時，於申報營所稅時，列報的薪 資支出亦為零。 2、公司發行員工認股權憑證，其發放對象若為國內外子公司員工者，其費用非屬公司經 營本業及附屬業務支出；是以，公司即便採用公平價值法，認列酬勞成本，於申報營所稅 時，不得列為費用或損失，於計算未分配盈餘加徵10％營所稅時，亦不得列為減除項目。 3、公司於員工行使認股權時免予扣繳，惟應列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。 四、員工認股課稅問題： 1、公司發行員工認股權憑證，員工依公司所定認股辦法行使認股權者，權利執行日標的 股票時價超過認股價格差額部分，核屬其他所得，應計入執行年度所得額，依法課徵所得 稅。所稱「時價」，上市上櫃公司為權利執行日標的股票收盤價，興櫃公司及未上市上櫃 公司，為權利執行日前最近一期經會計師查核簽證財務報告每股淨值。 2、其為海外子公司外國籍員工者，公司於員工行使認股權時免予扣繳、該外國籍員工又 無須申報中華民國綜所稅，似無法對其課稅。 3、其為海外子公司本國籍員工者，員工是項其他所得，究為中華民國來源所得抑或為非 來源所得，尚待有司予以釐清。 （作者是勤業眾信會計師事務所合夥會計師。本專欄每周二、四刊登） 【2004/05/27 經濟日報】 --

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