■ 巫 鑫 有关员工认股权凭证，在实务运用上相关课税问题，兹分析说明如下： 一、员工身分：公司依公司法规定发行员工认股权凭证，所称员工仅限於本公司员工；公 开发行股票公司（包括上市上柜公司），依证券交易法规定发行员工认股权凭证。 二、会计处理：得采公平价值法或内含价值法处理。所谓公平价值法，是以给与日（公司 与员工对所采行酬劳性员工认股选择权条件有共识之日）认股权凭证的公平价值为基础， 衡量员工认股权凭证价值，认列酬劳成本。 二、发行公司税务问题： 1、公司发行员工认股权凭证，发放对象为本公司员工者，采用公平价值法或内含价值法 计算及於各年度认列的酬劳成本，於申报营所税时，核实认定为公司各年度薪资支出。准 此，若公司采用内含价值法计算，且认列的酬劳成本为零时，於申报营所税时，列报的薪 资支出亦为零。 2、公司发行员工认股权凭证，其发放对象若为国内外子公司员工者，其费用非属公司经 营本业及附属业务支出；是以，公司即便采用公平价值法，认列酬劳成本，於申报营所税 时，不得列为费用或损失，於计算未分配盈余加徵10％营所税时，亦不得列为减除项目。 3、公司於员工行使认股权时免予扣缴，惟应列单申报主管稽徵机关及填发免扣缴凭单。 四、员工认股课税问题： 1、公司发行员工认股权凭证，员工依公司所定认股办法行使认股权者，权利执行日标的 股票时价超过认股价格差额部分，核属其他所得，应计入执行年度所得额，依法课徵所得 税。所称「时价」，上市上柜公司为权利执行日标的股票收盘价，兴柜公司及未上市上柜 公司，为权利执行日前最近一期经会计师查核签证财务报告每股净值。 2、其为海外子公司外国籍员工者，公司於员工行使认股权时免予扣缴、该外国籍员工又 无须申报中华民国综所税，似无法对其课税。 3、其为海外子公司本国籍员工者，员工是项其他所得，究为中华民国来源所得抑或为非 来源所得，尚待有司予以厘清。 （作者是勤业众信会计师事务所合夥会计师。本专栏每周二、四刊登） 【2004/05/27 经济日报】 --

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