高會第三章計算第一題 因為題目子公司給的是期末保留盈餘 不像其他題是期初，而且又沒有子公司當年淨利或是發放股利的資訊 因此無法推出X4期初保留盈餘餘額 在做沖銷分錄時會有點不一樣 (作沖銷分錄的原因是方便算出合併資產負債表上的科目餘額) 先以課文為例解釋，再套到計算一第七小題作探討 P163分析如下 NCI分到部分 來自子公司帳 合併報表調整 ┌───────┐ ──────── │ │ EX 47 升到併購日FV(+150+100+50+20-85)*0.2=47 期初 │SE 248 (1240*0.2) A1..-4.5 本期以前攤銷(-10*1-10*1-2.5*1)*0.2=-4.5 │--------------│------------------ │ │ 當期 │NI 54 (270*0.2) A -4.5 本期攤銷 (-10-10-2.5)*0.2=-4.5 │DV -16 (80*0.2) └───────┘ ─────── 各別總和 286 38 期末NCI總和 324 子公司股東權益期末餘額=1240+270-80=1430 (左邊框起來部分) 正常來說沖銷分錄SE是沖(分配)期初餘額 因此搭配的EX也是要調到期初(因此簡單權益法會有以前年度攤銷) 但是計算題一之七只給期末餘額，沒有子公司SE的期初資料，也沒有NI跟DV資料 無法分開沖期初SE、DV與II 因此我們直接沖(分配)期末餘額(直接沖全部)，如下圖左邊部分所示 NCI分到部分 來自子公司帳 合併報表調整 ┌───────┐ ─────── GW │ │ EX 30 升到併購日FV(+20+10+20+50)*0.3=30 期初 │SE │ A1..-7.5 本期以前攤銷(-10*1-5*3)*0.3=-7.5 │ │------------------ │(Total 420*0.3) 當期 │NI │ A -1.5 本期攤銷 (-5*1)*0.3=-1.5 │DV │ └───────┘ ─────── 個別總和 126 21 總和期末NCI 147 子公司股東權益期末餘額=300+120=420 (左邊框起來部分) 接著分配期末子公司帳面SE給NCI，NCI分到126 再把溢價的調整加進來--->(+20+50-5*4+10-10+20)=21 就是答案了 結論： 正常SE分配期初帳面餘額給投資子公司跟NCI，EX與A1.A2..調整至期初的溢價部分 給投資子公司跟NCI，另外當期的DV、II、A分開處理(橫向切開的觀點) 在特殊情況下，直接分配期末SE帳面價值，EX與A1.A2..以及當期的A就要連帶一起調整 變成不是調整溢價到期初而是期末，所以解答寫5*3是錯的(縱向切開的觀點) 順帶一提，在複雜權益法下 EX是升到本期期初的FV(也就是合併了升到併購日FV與本期以前攤銷兩步驟 EX 22.5直接反應本期期初餘額最新狀態，不用再A1.A2...去調以前) 詳見講義 因此折舊性資產隨著時間的演進，每年EX升的量會越來越少(升上去又逐年攤銷) 像是本題的存貨 10 就是升上去以後又直接攤銷掉，結果根本不會影響到EX請注意 高會小老師 上逸 --

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