高会第三章计算第一题 因为题目子公司给的是期末保留盈余 不像其他题是期初，而且又没有子公司当年净利或是发放股利的资讯 因此无法推出X4期初保留盈余余额 在做冲销分录时会有点不一样 (作冲销分录的原因是方便算出合并资产负债表上的科目余额) 先以课文为例解释，再套到计算一第七小题作探讨 P163分析如下 NCI分到部分 来自子公司帐 合并报表调整 ┌───────┐ ──────── │ │ EX 47 升到并购日FV(+150+100+50+20-85)*0.2=47 期初 │SE 248 (1240*0.2) A1..-4.5 本期以前摊销(-10*1-10*1-2.5*1)*0.2=-4.5 │--------------│------------------ │ │ 当期 │NI 54 (270*0.2) A -4.5 本期摊销 (-10-10-2.5)*0.2=-4.5 │DV -16 (80*0.2) └───────┘ ─────── 各别总和 286 38 期末NCI总和 324 子公司股东权益期末余额=1240+270-80=1430 (左边框起来部分) 正常来说冲销分录SE是冲(分配)期初余额 因此搭配的EX也是要调到期初(因此简单权益法会有以前年度摊销) 但是计算题一之七只给期末余额，没有子公司SE的期初资料，也没有NI跟DV资料 无法分开冲期初SE、DV与II 因此我们直接冲(分配)期末余额(直接冲全部)，如下图左边部分所示 NCI分到部分 来自子公司帐 合并报表调整 ┌───────┐ ─────── GW │ │ EX 30 升到并购日FV(+20+10+20+50)*0.3=30 期初 │SE │ A1..-7.5 本期以前摊销(-10*1-5*3)*0.3=-7.5 │ │------------------ │(Total 420*0.3) 当期 │NI │ A -1.5 本期摊销 (-5*1)*0.3=-1.5 │DV │ └───────┘ ─────── 个别总和 126 21 总和期末NCI 147 子公司股东权益期末余额=300+120=420 (左边框起来部分) 接着分配期末子公司帐面SE给NCI，NCI分到126 再把溢价的调整加进来--->(+20+50-5*4+10-10+20)=21 就是答案了 结论： 正常SE分配期初帐面余额给投资子公司跟NCI，EX与A1.A2..调整至期初的溢价部分 给投资子公司跟NCI，另外当期的DV、II、A分开处理(横向切开的观点) 在特殊情况下，直接分配期末SE帐面价值，EX与A1.A2..以及当期的A就要连带一起调整 变成不是调整溢价到期初而是期末，所以解答写5*3是错的(纵向切开的观点) 顺带一提，在复杂权益法下 EX是升到本期期初的FV(也就是合并了升到并购日FV与本期以前摊销两步骤 EX 22.5直接反应本期期初余额最新状态，不用再A1.A2...去调以前) 详见讲义 因此折旧性资产随着时间的演进，每年EX升的量会越来越少(升上去又逐年摊销) 像是本题的存货 10 就是升上去以後又直接摊销掉，结果根本不会影响到EX请注意 高会小老师 上逸 --

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