FASB取消“現金等價物”科目 發佈時間：2007-3-26 9:19:56 -------------------------------------------------------------------------------- 　　視野根據CFO.com報導，3月21日，美國財務會計準則委員會（FASB）批准將“現金等價物”科目從資產負債表和現金流量表中刪除。由於FASB與國際會計準則理事會（IASB）一直都在就美國公認會計準則（US GAAP）和IFRS的趨同問題進行合作，所以IASB也正在考慮是否要刪除在美上市的外國公司財務報告中的“現金等價物”科目。 　　FASB的研究人員認為，在現金流量表中所列的科目都應該是和現金直接相關的，而現金等價物就應該歸類於短期投資。在得到委員會的首肯後，他們開始著手對“現金”和“短期投資”科目的子科目作注解，並評估這些變化對現金流量表的影響。 　　之前，有評論認為FASB制定的財務會計準則公告第95號（FAS 95）——“現金流量表”對現金和現金等價物的表述已經過時。因為這份20年前制定的準則寬鬆地把現金等價物定義為3個月或者更短時間內到期的流動資產。 　　為此，FASB的研究人員開始考慮這種刪除“現金等價物”科目的做法。經研究，他們認為在現在的市場上，有些短期投資比現金等價物具有更強的流動性。在一份公開的說明中，FASB認為把現在的現金等價物劃歸到資產負債表的短期投資科目中“會向大家提供更多的關於資產流動性方面的資訊”。這些流動性更強的短期投資包括，荷蘭式拍賣利率證券(auction-rate securities ARS)和浮息票據（variable-rate demand notes VRDN）。普華永道的一名諮詢師介紹說，FAS 95“只允許現金等價物的期限略微超過3個月”，而ARS和VRDN的法定到期期限則會長達20年至30年。但他指出，企業可以通過向市場出售這些金融工具（ARS和VRDN）來增加流動性。但是，這必須“依靠第三方的協助來實現當前的流動性”。 　　Carr Riggs&Ingram會計師事務所的合夥人Steve Grice認為，根據“隨意的時間限制”來區分資產的流動性無法“解釋為什麼到期期限不是兩個月或者四個月，而是三個月”，“FASB也似乎已經開始認識到這種區分是不合理的了”。 　　佐治亞理工學院會計學教授Charles Mulford則認為，大多數人在看財務報告的時候，都“沒有區分現金和現金等價物”。他還認為，無論現金歸屬於支票帳戶還是貨幣市場帳戶（目前屬於現金等價物），資金總是可以自由收回的。FASB所做的不過是“協調這種理論和實際之間的矛盾”。 　　FASB的幾位委員表示，他們下一步要做的就是確定如何公佈新的現金科目。比如，委員Leslie Seidman就認為可以用注解的方式解釋現金投資的性質和期限，這樣就可以提供關於現金投資是否屬於“投資級別”或是否受匯率風險影響的資訊。 　　距離FASB初次修訂FAS 95號已經一年有餘。在去年7月，當財務專業協會（Association for Financial Professionals，AFP）要求FASB解釋現金的定義時，對於現金和現金等價物的討論熱潮達到了頂點。 　　AFP在寫給FASB的信中，措辭嚴厲的指出，由於沒有準確的定義，“四大”會計師事務所就自己的理解自行解釋準則，這就造成了極為混亂的局面，並促使公司修改或者重述財務報告。AFP表示，問題開始出現是在2005年2月，當時普華永道首先改變了ARS的記賬方法，接著是在2006年3月，審計人員同樣要求修改VRDN的記賬方式，而“四大”中的其餘三家也都有意複製普華永道的做法。 　　校對：馮淩 　　中國會計視野2007年3月26日9：25發佈 --

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