FASB取消“现金等价物”科目 发布时间：2007-3-26 9:19:56 -------------------------------------------------------------------------------- 　　视野根据CFO.com报导，3月21日，美国财务会计准则委员会（FASB）批准将“现金等价物”科目从资产负债表和现金流量表中删除。由於FASB与国际会计准则理事会（IASB）一直都在就美国公认会计准则（US GAAP）和IFRS的趋同问题进行合作，所以IASB也正在考虑是否要删除在美上市的外国公司财务报告中的“现金等价物”科目。 　　FASB的研究人员认为，在现金流量表中所列的科目都应该是和现金直接相关的，而现金等价物就应该归类於短期投资。在得到委员会的首肯後，他们开始着手对“现金”和“短期投资”科目的子科目作注解，并评估这些变化对现金流量表的影响。 　　之前，有评论认为FASB制定的财务会计准则公告第95号（FAS 95）——“现金流量表”对现金和现金等价物的表述已经过时。因为这份20年前制定的准则宽松地把现金等价物定义为3个月或者更短时间内到期的流动资产。 　　为此，FASB的研究人员开始考虑这种删除“现金等价物”科目的做法。经研究，他们认为在现在的市场上，有些短期投资比现金等价物具有更强的流动性。在一份公开的说明中，FASB认为把现在的现金等价物划归到资产负债表的短期投资科目中“会向大家提供更多的关於资产流动性方面的资讯”。这些流动性更强的短期投资包括，荷兰式拍卖利率证券(auction-rate securities ARS)和浮息票据（variable-rate demand notes VRDN）。普华永道的一名谘询师介绍说，FAS 95“只允许现金等价物的期限略微超过3个月”，而ARS和VRDN的法定到期期限则会长达20年至30年。但他指出，企业可以通过向市场出售这些金融工具（ARS和VRDN）来增加流动性。但是，这必须“依靠第三方的协助来实现当前的流动性”。 　　Carr Riggs&Ingram会计师事务所的合夥人Steve Grice认为，根据“随意的时间限制”来区分资产的流动性无法“解释为什麽到期期限不是两个月或者四个月，而是三个月”，“FASB也似乎已经开始认识到这种区分是不合理的了”。 　　佐治亚理工学院会计学教授Charles Mulford则认为，大多数人在看财务报告的时候，都“没有区分现金和现金等价物”。他还认为，无论现金归属於支票帐户还是货币市场帐户（目前属於现金等价物），资金总是可以自由收回的。FASB所做的不过是“协调这种理论和实际之间的矛盾”。 　　FASB的几位委员表示，他们下一步要做的就是确定如何公布新的现金科目。比如，委员Leslie Seidman就认为可以用注解的方式解释现金投资的性质和期限，这样就可以提供关於现金投资是否属於“投资级别”或是否受汇率风险影响的资讯。 　　距离FASB初次修订FAS 95号已经一年有余。在去年7月，当财务专业协会（Association for Financial Professionals，AFP）要求FASB解释现金的定义时，对於现金和现金等价物的讨论热潮达到了顶点。 　　AFP在写给FASB的信中，措辞严厉的指出，由於没有准确的定义，“四大”会计师事务所就自己的理解自行解释准则，这就造成了极为混乱的局面，并促使公司修改或者重述财务报告。AFP表示，问题开始出现是在2005年2月，当时普华永道首先改变了ARS的记账方法，接着是在2006年3月，审计人员同样要求修改VRDN的记账方式，而“四大”中的其余三家也都有意复制普华永道的做法。 　　校对：冯淩 　　中国会计视野2007年3月26日9：25发布 --

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