“內控是什麼呢? 內部控制係一種管理過程……..”台上的老師扶了扶眼鏡 “內控循環一般可以分成八大循環，銷售循環與收款循環、採購及薪工費用循環、存貨 及生產循環、投資融資循環及現金循環….” 台下仍然睡死一片，黃綿當然是其中一個，攤開Arens的審計課本，呈現補眠的狀態， 殊不知一些課堂上所教的知識，未來會用於實務上 ------------------------------------------------------------------------------ “組長!! 內控是什麼阿? 沒做過ㄟ” 黃綿提出了如此的大哉問，如果大學教授在身邊的 話，應該會不自覺得衫然淚下，覺得自己花時間教導完全白費了 “內控喔!! 就跑一些流程，很好玩的啦!! 就跟很多人聊天!!” 組長清描寫意的回答 根據證?交易法第十四條之一公開發行公司應建立財務、業務之內部控制制度。事務所一 年會在兩次財報查核前進行內部控制的查核，對一些缺失下內部控制建議。 結束了天堂般的教育訓練後，六月中後半段的行程，就是內控和盤點，算是為接下來的半 年報行程做準備，也是收心操 趁無聊的時候，黃綿整理凌亂的置物櫃時，發現了一本”內控制度” 作者是一位國內頗 為知名的教授，彷彿是拿到一本武林密集一樣，眼睛為之ㄧ亮，開始翻閱了起來 “內控制度可由下列五項互相關聯因素組成 1. 控制環境 C 2. 風險評估 R 3. 控制活動 A 4. 資訊與溝通 I 5. 監督 M 看到這段似乎喚醒黃綿沉睡已久的記憶，當初背誦這五個因素時，就用一些口訣來記憶， 接著翻著翻著又不自覺的打起盹來，總結來說，做內部控制的重點是在測試一家公司的內 部制度，是否在授權、紀錄和持有分權，一般來說，一些大公司在這方面的劃分是相當清 楚的;內控和一般的証實性查核相當不同，比較著重於制度上的。 黃綿這時心中想起研究所學長一個對於審計定義的解釋，和一般學術上的迥然不同 “審計阿!!就把它想成一個小開對美女求婚，小開對美女說”你是我的唯一!!”那個美 女阿!!在點頭前還是要做一些確認的動作” 宅男學長道，附帶一提，他的電腦桌面 是知名的AV女優 “一個就是看他的言行舉止，如果整天跑夜店，身邊都是美女環繞，那…..就不能相信他 的承諾”學長一邊說一邊看著愛情動作片 黃綿當時點頭如搗蒜，現在覺得這應該是內部控制的一部份，如果基本的都不能採信， 那產生的數字，也必須打很大的折扣。 “另一方面，就是要去拿到他的銀行存款帳單，看他的財務狀況是不是真的小開，還是 假結婚真詐財!!” “………” 黃綿無言了，此時一陣涼風吹起，只剩下D槽A片中女優亞美蝶的呻吟聲 -------------------------------------------------------------------------- 事實上除了上述比較重大的循環外，還有一些比較細小的循環，像是用印流程、財務報 表流程這些比較簡單的流程，當然是交給菜鳥負責，實際的過程也就是閒聊，秘訣還是 先看去年的底稿，接著和跟每個職務負責人拿到一些文件，從頭到尾把流程跑完，這就 是walkthrough;另一方面，所謂的TOC控制測試，就是針對一些比較重要的控制點，選 取較多樣本來測試，像是銷貨就必須去核對訂單、出貨單、銷貨單是否相符且經過適當 人員覆核，並且最後入到明細分類帳。 “厚!!你們很煩ㄟ，我很忙!!到底要什麼資料?”民安建設法務部的專員以嚴肅的口吻道 不過黃綿眼角餘光看見LCD螢幕上顯示著王建民出賽的比數，說出這種光明正大的謊 言，還真是令人啼笑皆非。 “不好意思阿!!耽誤你的時間，現在幾比幾阿” “二比一啦!! 不是!!你到底要什麼資料!!”專員迅速的比賽box縮到最小 “我要這些資料，還有這些……”黃棉手中拿著去年的底稿，依樣畫葫蘆的做 對於各部門來說，應付審計員是一件麻煩的事，因為必須停下手中所有的工作，對於他 們來說，審計員和四處飛舞令人厭惡的蒼蠅沒有兩樣，這也是合理的，公司各部門的專 員應該很難去了解這些資料對查帳員到底有何用處，只是認為查帳是一種負面的存在， 因此，當審計員穿梭在各部門時，有時候執掌負責人請假或是白眼相向也是常有的事， 或許這也是另外一種樂趣 手中拿到所需的資料，開心的回到查帳室，這時候已經將近六點了，大家動作一致的開 “怎麼這麼久阿!! 東西收一收閃了，現在是六月，不要爆肝喔!!”好人卡主任邊收東西 邊說 內控還是能六點下班，比起查帳，算是輕鬆的工作。 -------------------------------------------------------------------------- “盤點行程發布了，請各位同仁上網自行update”黃綿點閱祕書安雅所發的電子郵件 “盤點到底要準備什麼阿”看完e-mail後轉頭問隔壁的敬民 “就看去年的底稿，有要準備什麼盤點資料就先準備” 敬民道 “了解!!” 接著拿著去年的底稿，翻閱各科目是否有盤點的資料，通常零用金是基礎的，還有固定 資產和存貨也是常常必需要盤點的科目，審計公報第九號是關於存貨的盤點，第三條有 下列敘述，在說明盤點的必要性: “受查者應負責存貨盤點，以確定存貨之數量及狀況 受查者存貨盤點過程及其結果之有效性，以獲取存 貨數量及狀況之證據。” “對了!!連續章還有銀行函證也順便準備一下好了!!”過了五分鐘，敬民似乎想到一些 額外要準備的事項。 一般來說，盤點大多集中在六月三十日前後，目的在於不要和資產負債表日相隔太遠， 一旦盤點數和最後的帳列數有差距，就必須進行推盤，推盤至六月三十日。 但是實際上實行起來對菜鳥來說還是有一點困難度，尤其是閃亮亮的鈔票就眼前 “嗶!! 密碼正確!!” “請進” 一行人隨著民安人壽稽核專員俊偉的帶領進入了外人難以進入的金庫 接著俊偉拿出一疊疊千元的鈔票，靜靜的躺在桌上 “趴搭趴搭!!”數鈔機正辛苦的執行它的工作 “多少錢?”黃綿問道 “三百五十萬三千三百二十元” 俊偉回答 “怎麼多了一百!!”對完手中的資料，發現金額不一，黃綿的雙手微微顫抖，語氣充滿 了恐懼 “是嗎?” “是三百五十萬三千兩百二十元嗎?”黃棉覆誦道 “是三百!!”俊偉糾正 “恩!!那沒錯?”黃棉小心翼翼的用紅蠟筆劃著盤點相符的符號 “冷靜一點!!”這時在一旁的好人卡主任出聲了 “厚!!第一次看到這麼多錢!!”黃綿的回答不禁令人莞爾 可是接下來的場面更令人瞠目結舌，一座座名字叫中央公債、市政府建設公債和股票的 小山也一一從金庫中搬運出來，用點鈔機算公債，這或許是一般人一輩子都無法想像的 光景，不過接下來俊偉的註解更令人覺得頭痛 “現在有集保，這些實體?愈來愈少了阿”俊偉的目光有些迷離，像是誇耀自己的富有 “!! 那以前是要數多久阿”黃綿心想 “東X五金特別股 兩百張” “沒錯!!” 一行人就一一的將這些金融資產小山清點完畢，這也是黃綿這輩子第一次嘗試到一秒鐘 幾十萬上下的感覺，清點完的時候，已經是接近晚上了，好人卡主任又開始用洗練的速 “要準時下班阿!!現在是六月!!” “已經是七月一日了!!主任!!”黃綿反駁道 “不管啦!!我要六點下班”好人卡主任孩子氣的道 一行人拖著底稿箱步行出了民安產險大樓，彷彿想到什麼似的，黃綿脫口而出 “今天好像是事務所發的免費電影票的截止日?” 好人卡主任、敬民和詠琪動作一致從皮夾拿出電影票 “真的ㄟ!! 那我們一起去看全民公敵!!”好人卡主任看著食指的碩大鼻屎道 “髒死了!!請不要在淑女面前做這種事!! 還有電影名稱是全民超人!! 我還要去醫院，你 們去看好了”一天都沒說話的詠琪此時開口了 “看婦產科喔”黃綿輕挑的道 “OOOXX!! 這林面灌(台語發音)”詠琪一邊說，拳腳還不忘招呼 “喔!! 不”還來不及反應，黃綿的重要部位已經挨了一計 於是大家就在大樓前分道揚鑣，輕鬆的六月已經結束了，接下來的七月，又是燃燒肝指 數的季節到了。 --

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