税务专栏／境外信托 留意 CFC 申报新规 2024-02-21 00:46 经济日报／ 郑策允 财政部於2024年1月4日发布解释令，规范当境外信托持有低税负区公司股份或出资额时， 在CFC制度下应如何申报课税。就前述新规，提醒以下三大重点： 一、受托人的持股依信托契约内容不同，分别当作是委托人或受益人的直接持股 1.当「孳息受益人已确定且特定」时 应将受托人之持股视为孳息受益人之直接持股，其持股比率=委托人成立信托之信托股权 比率x孳息受益人之受益比例（若受益比例不明或不能推知者，按孳息受益人人数平均计 算），并应由「受益人」依CFC税法规定计算海外所得课徵所得。 2.当「孳息受益人未确定」时 例如当信托契约未明定特定之受益人，亦未明定受益人之范围及条件；或委托人保留变更 （指定）受益人或分配、处分信托利益之权利时，则属孳息受益人未确定；此时，应将受 托人之持股视为委托人之直接持股，其持股比率计算如同前述，并应由「委托人」依CFC 税法规定计算海外所得课徵所得。 举例来说，父母将其所持有BVI公司100%股权交付境外信托受托人持有，信托契约指定儿 子及女儿各享有60%及40%的孳息受益比例且父母皆不保留变更受益人的权利时，即属「孳 息受益人已确定且特定」，此时，儿子将被视为直接持有BVI公司60%股权，女儿则被视为 直接持有BVI公司40%股权，从而儿子及女儿皆需依CFC税法规定计算海外所得课徵所得税 。需注意的是，如果父母虽指定儿子及女儿各享有60%及40%的受益比例但父母保留变更受 益人权利时，则应视为「孳息受益人未确定」，而应由父母依CFC税法规定计算海外所得 课徵所得税。 二、受托人须依解释令规范，办理2024年及以後年度信托所得申报 三、除前述CFC所得课税规定外，境外信托的委托人亦须评估遗产及赠与税之影响 建议不论是已透过或将透过境外信托进行传承规划者，应寻求专业会计师及律师评估该境 外信托在遗产税、赠与税及所得税负负担与风险，并进行相关因应与准备。 （作者是资诚家族及企业永续办公室协同主持律师） https://udn.com/news/story/7243/7781276?from=udn-catelistnews_ch2 --

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