货物税退税款及政府补助款 入帐与申报方法 2023-04-10 09:52 联合新闻网／会计研究月刊 https://reurl.cc/pLVYAl 【文．徐俊贤】 依财政部解释令规定，货物税减徵退税认列为固定资产成本减项，政府补助款认列为递延 收入。虽然均以资产耐用年数为基础，逐年认列为损益，惟又因是否考虑残值，使认列数 字不同，对收入认列亦会有影响。 每年5月即将申报营利事业所得税，货物退税款、政府补助款如何申报，是相当常见的议 题。营利事业除了在税务上如何申报，财会亦需厘清如何认列。 二种认列方式，依解释令规定认列 目前货物税条例规定，购买三种符合第一级或第二级能源效率的电器，报废并新购四种小 型车辆、六种大型车，可减徵货物税，且申请减徵之截止日均曾经修法再行延长。 收到货物税减徵退税款，企业会计准则公报第 21 号「政府补助及政府辅助」（以下简称 企会准则）第 12 条订有二种方式认列於资产负债表： 1. 认列为递延收入：将补助认列为递延收益，以耐用年数为分摊基础，逐年借记其他收 入，贷记递延收入。 2. 认列为固定资产成本减项：将补助认列为相关长期资产帐面金额的减项，在资产耐用 年数内，逐年借记折旧，贷记累计折旧，透过减少之折旧费用认列为损益。 由於企业会计准则提供上述两种认列方法，因此实务做法会参照税法规定於帐上认列，减 少因与税法规定不同，而须於报税时另行帐外调整。所得税法授权财政部订定「固定资产 耐用年数表」，故税务申报计算长期资产折旧费用，资产耐用年数不得低於年数表所列年 数，若计入残值，将使上述二种认列方式的金额不同。举例来说，若收到补助款 120 万 元，该资产耐用年数五年，二种方式计算如下： 1. 认列为递延收入：补助款 120 万元分为五年认列，每年认列 24 万元。 2. 认列为固定资产成本减项：固定资产折旧需考虑残值，通常为耐用年数表所列年数加1 ，因此120 万元除以六年（五年耐用年数＋一年作为残值），该资产每年折旧费用减少为 20 万元。 财政部於民国（以下同）93年曾发布解释令，规定营利事业接受政府补助奖励的经费，应 列为取得年度的收入，若补助奖励标的是长期资产，得按该资产耐用年数，分年平均认列 收入。因此当时无论是货物税减徵退税款、政府补助奖励，均逐年认列为递延收入。 不过，财政部在 109 年发布解释令，规定营利事业或机关团体买受人申请货物税减徵退 税，应认列为该固定资产成本或当年度费用之减项。基於特别法优先於普通法之法理，因 此货物税减徵退回之税款，自此列为固定资产成本减项，而其他政府补助款，仍认列为递 延收入，汇整如表二 A 之货物税减徵退税与 B之政府补助款。 【完整内容请见《会计研究月刊》2023.4月号】 ↓ https://www.accounting.org.tw/blktopic.aspx?b=1186 https://reurl.cc/gZEYjb https://udn.com/news/story/6877/7086158 --

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