个人CFC新税制明年上路 适用情境豁免机制一次看 2022-11-20 10:23 中央社／ 台北20日电 被称为海外反避税杀手鐧，受控外国企业（CFC）新税制预计2023年上路，台商透过纸上 公司的避税手法将不可行，势必要重新配置海外资产，透过整理适用情境以及2大豁免机 制，建议台商检视全球营运布局与投资架构。 假设在台湾的王小姐与B企业，各持有境外公司A的50%股权，境外A公司当年度税後盈余新 台币2亿元，王小姐、B企业各自获配1亿元股利收入，依规定，这些所得必须课税。 然而，为了租税规划，王小姐与B企业在低税负国家或地区、即租税天堂，成立一间受控 外国企业（CFC），透过操控这间CFC的股利政策，把境外A公司盈余保留在CFC不分配，这 样一来，王小姐与B企业就不必缴税。 为防杜上述规避台湾纳税义务的行为，CFC制度2023年上路，也就是说，未来不管CFC是否 决议分配盈余，王小姐都要计算CFC营利所得，并计入个人基本所得额，B企业则要认列 CFC投资收益，并计入营利事业所得额。 ●CFC不是加税措施 财部设2大豁免门槛 破除新制迷思，财政部强调，CFC制度不是加税措施、也不会溯及既往，并设有两大豁免 门槛。第一，CFC所在国家或地区有实质营运活动；第二，个别CFC当年度盈余在700万元 以下。只要有一个条件符合则可排除适用。 租税合理公平，也要避免重复课税，财政部指出，往後CFC实际分配盈余时，不会再计入 股东所得额课税；若在所得来源地已经缴了所得税，可申请扣抵或是退税；处分CFC股权 时，已计算过的CFC所得部分可当作成本减除。 针对个人CFC制度的适用对象，财政部台北国税局官员表示，首先得是「中华民国境内居 住之个人」，也就是在台湾有报缴所得税义务的人。 台北国税局官员指出，居住者个人，或个人、配偶及二亲等以内亲属，在2023年以後每年 度12月31日，合计直接持有在「租税天堂」的CFC股份或资本额达10%以上、且该CFC不符 合「豁免门槛」规定，在这一情境下，适用CFC制度。 个人要将该CFC当年度盈余，按其直接持有CFC股份或资本额的比率，及持有期间计算海外 营利所得，并与全户的海外所得合计，若在100万元以上，应计入当年度个人基本所得额 。 如果基本所得额超过670万元免税额度，则进一步计算基本税额（基本所得额 － 670万元 ，再乘以税率20%），若基本税额高於综所税一般所得税额，则须课徵差额税负。 简单而言，全户海外所得超过100万元、基本所得额逾670万元，基本税额高过一般所得税 额，才会碰上课税问题。 ●取巧成立多家CFC分散盈余 恐无法适用豁免 另外，为避免藉由成立多家CFC分散盈余，取巧适用「豁免门槛」，CFC制度另有规范，属 於个人与应合并申报综所税的配偶，及受扶养亲属控制的「全部」CFC，当年度盈余或亏 损合计为正数且超过700万元者，持有的个别CFC当年度盈余即使在700万元以下，仍不可 豁免。 举例说明，王小姐直接持有3家CFC（於所在国家或地区均无实质营运活动），持股比率均 大於50%，2023年度甲、乙、丙3家CFC当年度盈余分别为亏损200万元、盈余500万元及盈 余600万元。 虽然个别CFC当年度盈余均在700万元以下，但属王小姐控制的全部CFC当年度盈余或亏损 合计为正数900万元，已超过700万元；因此，王小姐仍应依规定计算乙、丙CFC的营利所 得， 计入当年度个人的基本所得额。 台北国税局官员提醒，CFC制度上路後，以往个人藉CFC保留盈余不分配的避税计画已不可 行，建议个人台商重新检视全球营运布局、交易安排与投资架构，关闭不具实质营运、仅 为避税目的所设的CFC，并保留足够因应时间，以免在全球反避税浪潮下，成为各国税捐 稽徵机关的查核标靶。 https://udn.com/news/story/7243/6778695?from=udn-catelistnews_ch2 --

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