【专家之眼】被法条堵在门外的财神──不能兑奖的发票 2022-02-07 08:19 联合报 / 陈国梁／政大财政系教授 https://reurl.cc/oeVg53 统一发票给奖制度是台湾的一项「发明」，每次开奖都由全国律师联合会、中华民国会计 师公会全国联合会、工商协进会、电脑稽核协会及资管学会等出席代表派员监奖。图／联 合报系资料照片 由於买受人为营业人，中奖的统一发票无法兑奖的情形，时有所闻。日前传出网友一般购 物发票，虽然对中特别奖1千万元，但由於消费金额全数以信用卡红利点数折抵、发票所 载金额为零元，按《统一发票给奖办法》，也不适用给奖。财神欲进门，却硬生生被法条 拦在门外，怎不令人偏袒扼腕？统一发票给奖的眉眉角角，又引起一番讨论。 自民国40年1月1日起实施的统一发票给奖制度，是台湾的一项「发明」。在当时百废待举 的时空背景，财政部利用民众预期中奖心理，推行全台统一的进销货凭证以掌握交易资料 、确保营业税收，实在是无可奈何的作法。然而，国人自此即不断的被灌输，「主动索取 统一发票、确保政府税收」的观念。 民国75年4月1日起，我国营业税改采加值型与非加值型双轨并行的现制；虽然名义为并行 ，营业税税收99% 以上来自加值型体系。我国加值税基础架构，全赖统一发票为营业人进 销凭证，使统一发票的重要性，更上一层楼。 现代化後的法国首任国税局长莫里斯．洛瑞（Maurice Laure），为工程师出身，於50年 代，设计出了具有「自我稽徵」（self collection）特性的加值税。由於加值税税基为 财货（或劳务）於生产与销售过程每一阶段的加值，每阶段之应纳税额，为销货时所一并 收取之税额，减去进货时所连带支付之税额；换言之，支付给上手的税额，为下手应纳税 额之减项。 因此，生产与销售过程中，每阶段营业人於进货时，皆会主动索取凭证，以作为後续抵税 之用；在环环相扣下，税局自可「不费吹灰之力」，而掌握课税资料、取得税收，此为加 值税之「自动勾稽」（automatic cross-checking）效果。 但由於最终消费者所须缴纳税额不可扣抵，加值税之自动勾稽，在消费者阶段并不存在； 税局若无法掌握最终阶段销售资料，营业人则可以透过层层勾结逃漏，而使加值税机制瓦 解。换一个角度思考，由於最终阶段消费者所支付之价格，为购买之财货於生产与销售过 程中，所有阶段加值之合计，因此，税局只消掌握最终消费资料，即可一次把所有未税的 加值全部课税；此为加值税之「追捕」（catching-up effect）效果。 以上讨论可知，税局掌握最终阶段消费资料，实为加值税成败枢纽；否则，财政部岂肯打 开国库，以税收来补贴作为消费者购物统一发票的给奖奖金。但若货物买受人为营业人， 基於上述之自动勾稽原理，会主动要求开立发票，因此不须设计给奖诱因。 同理，一般消费者，并非营业人，以信用卡红利点数折抵消费（或免费停车等），实为所 消费店家与信用卡发卡银行之间的交易，由於店家与银行皆为营业人，非为统一发票给奖 奖励对象；在过程中，消费者即使收到发票，对於营业税的稽徵并无帮助，自不必给奖。 然沧海桑田，当年时空背景不再，统一发票给奖制度却从未被检讨。按去年全国赋税收入 初步统计，营业税（未指定用途）实徵净额4,565亿元，根据税法规定，其中137亿（3%） ，为统一发票给奖经费，财政部如少发一块钱，就是违法；每期开奖，常有两百元增开奖 项，原因在於发出奖金必须足额，并非出於财政部「好意」（goodwills）。将统一发票 给奖奖金计入稽徵成本，营业税实为我国所有21种税目中，稽徵成本最高的租税。 在一味的以统一发票为进销货凭证的情形下，我国加值型营业税的原型，实为「统一发票 税」；国人也普遍地「被教育」没有统一发票，政府就课不到税。这当然是扭曲的体制与 错误的观念；加值税各国皆然，何以统一发票给奖制度台湾独有？ 我国营业税稽徵，是否过度仰赖统一发票？统一发票中奖的期望值，真的足以超越不开发 票可能可以不必多付5% 的诱惑？实施统一发票制度，添增了多少交易成本？放烟火般地 每两个月一次统一发票开奖，除制造奖落谁家的新闻花絮外，实质意义何在？统一发票给 奖、乃至於整体统一发票制度的存废，都应该有深入的讨论。 https://bit.ly/3siz9m8 --

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