美国新税法简介 ■ 何美惠 对从事国际投资和在海外工作的空中飞人而言，2004年美国新税法有好有坏。好消息是公 司把囤积在海外子公司的盈余汇回美国，可以享受85%的减税。坏消息是不管是不是故意 ，未申报外国股票和银行户头重罚，罚款从1万美元到10万美元，藏钱海外更困难了。 在大选投票前几天，布希总统在10月22日签署「美国工作创造法」，这个法案以创造美 国工作机会为名，但只看到一、二条鼓励大公司汇钱回美国投资的减税条文外，多数的 法条都是减跨国大公司的海外收入的税，使大公司更容易在海外投资。这个法案的减税 对象主要是跨国大公司和保险、建筑、飞机制造和飞航等特别行业，预计要国库减少税 收1,450亿美元。 a. 废除海外收入免税优惠 美国是世界少数需报世界收入的国家，所以美国公司在海外做生意时，总是碰到双重课 税的问题，非常不利国际竞争。为维持国际贸易的竞争力，美国税法上对在海外直接生 产、制造、和销售的美国「海外销售公司(FSC)」免税。 因为这法条使FSC享受比其他美国本土公司和其他不是FSC的美国海外子、分公司还优惠 的课税方法，有政府变相非法补助外销，不平等竞争的嫌疑。经欧盟等国家向世界贸易 组织控告，美国败诉，WTO判决美国需废除FSC法，否则其他国家可以施以惩罚。美国经 多年抗拒无效，於是在2000年废除FSC法，但同时也通过海外收入免税法(ETI)来取代。 虽然ETI免税的方法和FSC有点不同，但免税的精神和观念是一样的，欧盟再向WTO提非法 外销补助控诉，美国再度败诉，於2004年立法从2005年分年逐渐废除ETI。2004还是全部 免税，2005年80%免税，2006年60%免税，2007年起不再免税。任何在9/18/2003之前签署 的合约也能享受免税。 因为ETI的免税办法废除，美国预计会提高$4 billion的税收，跨国公司於是争食这笔税 金，刚好碰上美国经济不景气，美国人怪罪跨国公司在海外设厂或委外代工，造成美国 经济复苏，但劳力市场未复苏，美国失业严重，於是迎合民意，而有所谓的2004美国工 作创造法案，用国内生产扣除(DMD)来取代ETI。结果这个法案不断扩张，加上国会议员 急着回家选举，很多临时塞进去的特殊利益法案都没经过辩论，结果变成一个 $145 billion的减税法案。 b. 一年期控股外国公司分红85%减税 旧法规定，美国公司的控股海外公司只要是积极的做生意，子公司不分配盈余，不须在 美国缴税。但当子公司分配美国股东股息时，因为外国子公司没在美国缴税，所以美国 股东不能享受股息减收入，所以税率可高达39%。美国的跨国大公司为了怕在美国缴税， 把盈余都囤积在子公司，或转投资其他生意，美国政府课不到税，钱也不能转回美国投 资。 新法给跨国公司一年空窗期，规定美国股东拥有外国公司的10%以上投票股权者，当外国 公司给现金股息，可以选择85%的股息减收入，也就是缴最高5.25% 的税而已。这个空窗 期是10/22/2004年前一个会计年度，或後一个会计年度。最高限额为5亿美金。分红与再 投资的费用不能减税，外国税抵也不适用。 c. 外国税抵的分类简化为两类 因为美国课世界收入，为免於双重课税，所以有外国税抵的规定，规定在外国缴的税， 可一块钱抵美国税一块钱。 外国税抵原分为九类，或称为九个篮子，每个篮子里面的外国税可以互抵，但不可以和 其他篮子互抵。如此限制了外国税抵的金额。 新法把分类简化，减为两个篮子，也就是只留最常用的两个篮子：消极性收入和一般收 入。 d. 外国税抵转帐年限延长 因为在外国缴的税不一定能当年抵完，所以外国税抵的转帐到其他年度使用。转帐年限 原为往後两年，往前五年。新法改为往後一年，往前十年。 e. AMT外国税抵90%抵税限制取消 这个规定影响所有在海外投资和在海外工作的空中飞人。旧法规定AMT外国税抵只能是可 扣抵的外国税抵的90%，所以很多海外收入高，会受到AMT税的人（一般收入超过15万美 元的人），因为这个限制，即使在最高所得税率高於美国的国家如中国和台湾工作，缴 了高税後，还要到美国再缴10%的税。新法取消这个限制，以後在台湾和大陆工作的高薪 者，可以放心申报收入。香港税率只有15%，所以香港收入还是可能会课到美国税。 （作者是台湾、美国会计师） 【2005/06/13 经济日报】 -- ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 你也是大人吗？ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ http://www.pixnet.net/smartlai --

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