■ 窆陈嘉宜、刘汉妮 现有查核准则114条之1除对部分移转订价准则作概略性的规定外，同时依照国际移转订价 查核趋势，引进预先订价协议机制。「预先订价协议」系为减轻徵纳双方的稽徵及纳税成 本，并纾减讼源的一种协议方式，在某些施行移转订价查核国家已行之有年。以下说明何 谓预先订价协议、适用预先订价协议的优缺点，以及适用时应注意的事项。 OECD移转订价指导方针明文指出移转订价并非精密的科学，而需依赖强而有力的证据。纳 税义务人如欲证明营运结果符合非常规交易范围，往往需投入相当的成本以准备有关移转 订价的书面资料及与可比较对象的分析数据等，以防御税捐机关可能的移转订价查核。税 捐机关为了要查核纳税义务人是否有因非常规交易规避或减少纳税义务的情形，同样也需 耗费时日查核纳税义务人的有关文件、交易资料及寻找可比较对象等。 简单的说，预先订价协议(简称APA)是纳税义务人与税捐机关就移转订价方法，依据重要 假设与条款所签订协议。就A-PA的有效期间内，纳税义务人与税捐机关得协商在一定前提 假设之下，以双方同意的移转订价方法，及用该方法所计算出的常规交易结果计算课税所 得。只要符合APA的前提假设，纳税义务人的营运成果若与APA规定的移转订价方法所计算 出的常规交易范围一致，税捐机关就不会做出非常规交易的查核与调整。同时，因为订价 方法已为税捐机关所同意，纳税义务人也可以减少移转计价文件准备所需耗费的钜额成本 。 以美国为例，若发生与APA前提假设不符的情形时，税捐机关应与纳税义务人就违反前提 假设的情形共同讨论是否继续适用或修改原有的APA。若无法修改，则需取消已签订APA。 例如美国发生911攻击事件导致航空产业营运遭受严重冲击，若某航空公司已与美国内地 税局签订APA，且其内容包含类似灾难事件前提假设，则该航空公司得向税务局说明该前 提假设已遭违反的情形，视原有协议的约定内容及受冲击程度，双方须重新检视已签定AP A是否得以继续适用。故拟订完整适当的前提假设亦为APA内容相当重要的一部分，为维护 企业权利应审慎为之。 一般而言，APA对纳税义务人来说除可事前获得租税负担确定性，并避免防御税捐机关审 查所花的冗长过程外，同时可免除移转计价文件准备的负担。倘法令允许，APA有时亦可 解决以前年度移转计价所发生的争议。因此对於纳税义务人与税捐机关而言，APA可以同 时降低双方所花费的相关时间与成本。 不过APA也有其缺点，例如其一般仅涵盖三至五年有效期限，而且协议期间过程可能十分 漫长，若牵涉到其他国家的税捐机关（双边或多边APA）则协商过程甚至可能需花费数年 。纵使对於未曾遭税捐机关查核移转计价的纳税义务人而言，主动申请APA协谈亦可能使 其主动暴露於税捐机关的查核之下，且有可能导致税捐机关一并查核其他项目等等。 (本文由安侯建业会计师事务所陈嘉宜副总经理与刘汉妮副理共同完成。本专栏每周一、 三刊登) 【2004/06/14 经济日报】 -- 上海自来水来自海上。 船上女子叫子女上船。 床上女子叫子女上床。 头城打炮王炮打城头。 中国山中有中山国中。 妈祖你干嘛干你祖妈。 --

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