■ 蔡松棋、吕观文 营业税是对在中国大陆境内，提供依「中华人民共和国营业税暂行条例」规定的劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额徵收的一种税。 营业税的计算公式为：应纳税额＝营业额（转让额）×税率 从上述计算公式得知，营业税的节税重点主要集中在计税依据和适用税率二方面上。 利用应税项目定价的纳税筹划 纳税人的营业额，即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全 部价款及价外费用，实务上有些从事服务业务的纳税人为了少纳营业税，将提供服务时实 际取得的服务业务收入分解为服务收入和附加费，或另立名目收取材料费、供暖费、报刊 费、基建费、保安费、保险费等，并分别开立发票，或将提供服务时耗用的材料、燃料及 其他费用从服务业务收入中单独计价，分离收费，俾缩小服务收入的营业额，以达到偷税 的效果。 另外，由於旅游业务的计税依据为旅游费收入，旅游部门为旅游者付给其他单位的食、宿 和交通费用，按照现行税法规定可以从旅游费收入中扣除。旅游业者可将支付给其他单位 的费用，抵减相关的旅游费收入，缩小计税收入，减少应纳的营业税额。 上述二种方法，前者是近似避税的作法，在规划及操作上有其特定的税负风险，这里简述 ，仅作为企业警惕参酌，并无鼓励之意；至於後者，则属合法的节税之道，在本单元关於 「营业税实务操作问题探讨」一文中，针对许多特定行业可自营业额中减除营业额，有进 一步的说明，台商企业及其专业经理人，可加以参考引用，以免误缴多余税捐。 建筑工程承包业的纳税筹划 根据营业税暂行条例第五条第三款规定：「建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的 ，以工程的全部承包额减去给付分包人或者转包人的价款後的余额，为营业额。」，故如 果工程承包公司承包建筑安装工程业务，与建设单位签订建筑安装工程承包合同，不论其 是否参与施工，均应按「建筑业」税目徵收营业税；如果工程承包公司不与建设单位签订 承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则须 按「服务业」税目徵收。而建筑业适用的税率为3%，服务业适用的税率为5%，此一税率适 用上的差异是企业节税规划时必须确实掌握及运用的。 兼营销售及混和销售的租税筹划 （一）兼营销售行为 兼营系指纳税人同时从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为， 应分别核算不同税目的营业额。因为不同税目营业额认定的适用标准不同，有些税目连适 用的税率也会不同，对未按不同税目分别核算的，将从高适用税率徵税。【例】餐厅既经 营「饮食业」，又经营「娱乐业」，娱乐业最高税率为20%，对於未分别核算营业额者， 均按娱乐业的税率核算徵税。 纳税人兼营应税劳务与货物（增值税），或非应税（非徵营业税）劳务，应分别核算应税 劳务、应税货物及非应税劳务的营业额与销售额，未分别核算或不能准确核算的，其应税 劳务与货物或非应税劳务应一并徵收「增值税」。增值税的基本税率为17%，与营业税的 负担相去甚远，纳税人不可不谨慎从事。 （二）混合销售行为 混合销售行为的概念系指纳税人在同一项销售行为中，既涉及应税劳务、又涉及货物销售 （增值税）。在实际运用上，纳税人从事营业税应税项目，往往不会仅限於某单一的应税 项目，正确处理类似的销售行为，才能避免被从高适用税率课税，维护自身权益。 【例1】销售电视机一台，价格为2,800元；同时提供客户安装服务，另加收安装费200元 。 上述案例中，由於该企业主营业务系电器商品的批发、零售，属增值税的徵收范围，故其 安装服务费须并入电视机价款中，一并徵收增值税。 【例2】装修公司服务费30,000元，其中附赠灯座一组200元。上述案例中，由於该企业主 营业务系装修工程，属营业税的徵收范围，故其灯座的销售额得并入装修费用中，一并课 徵营业税。 善加利用减免税规定 利用减免税项目进行租税规划，首先要做好下述三项工作： 一、充分了解减免税优惠政策的基本内容；二、掌握并符合取得减免税优惠的必要条件； 三、争取税局认同。 （一）建筑业的免税政策 单位或个人承包国防工程和军队系统的建筑安装工程取得的收入，免徵营业税。 （二）金融业的免税政策 1、人民银行对金融机构贷款业务，不徵收营业税； 2、金融机构往来业务，暂不徵收营 业税；3、对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金债务的专项贷款利息收入免徵营业 税；4、对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府 确定对其从事担保业务收入3年内免徵营业税。 （三）保险业的免税政策 1、保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免徵营业税；2、中国人民 保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境外提供保险，不徵营业税 。3、农牧保险免税，指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险。 （四）文化体育事业的免税政策 1、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文 化活动的门票收入；2、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；3、学校和其他教育机 构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；4、与农业机耕、排灌、病虫害防治、植 保、农牧保险以及相关技术培训业务；5、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务 。 （五）服务业的免税政策 1、托儿所、幼稚园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务；2、医院、诊所和其他医 疗机构提供的医疗服务；3、婚姻介绍，殡葬服务；4、残疾人员个人提供的劳务。 （六）转让无形资产的免税政策 1、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研发中心、外国企业和外籍个人 ）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术谘询、技术服务业务取得的收入，免徵 营业税；2、个人转让着作权，免徵营业税；3. 将土地使用权转让给农业生产者用於农业 生产，免徵营业税。 关於各类减免税申请，均有其应具备的条件及申请程序。例如：技术权利转让适用免税的 申请，除双方合同签订及备案外，技术权利的作价依法尚须监价机构或商检局的认可，始 得申请适用免税，故投资人在具体应用时，宜先行了解审查流程及审查要件，俾能顺利取 得相关的租税优惠。 （作者是安侯建业会计师事务所大陆台商事业部负责人） 【2004/04/24 经济日报】 --

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