我是星期五中午的课辅小老师上逸 今天上课时有关206页老师划掉的部分 下午有些想法感觉可以跟同学讨论一下 说讨论比较恰当，因为其实我们那一届甲班这部分完全跳过 所以勉强说来也只是我的读後心得 希望能激发同学一起思考以及指正我的错误 陈述如下： 叙述一： 已知p206蓝色框框1只需留457，蓝色框3只需留计算A 即可算出属於继续营部所得税费用95.1，再除以继续营部营业利益457，得有效税率 20.81% 再利用有效税率正向推导继续营部所得税费用 且为维持公司整体所得税费用总量71，反向推得停业部所得税费用(24.1) 问题一： 老师删除之部分，是否有错误，或只是非必要？ 想法一： "重编Q1.Q2报表须站在Q1.Q2观点来看，也就是不能使用前两季不应该有的资讯" 以本例来看，非正常项目共有两项---1.停业部营业损失 2.停业部处分利益 而非正常项目需丢入同期间所得税分摊表进行各项所得税分配 这时会牵涉到非正常项目的"期间归属问题"，谈到期间归属 必须先对非正常项目有所了解 非正常项目列举如下 1.停业部营业损益 2.停业部处分资产损益 3.直接借贷股东权益项目 4.非常损益 5.会计原则变动累计影响数 而除了1.是持续发生(跨期)以外，其他项目几乎都是一次性发生(一期) 因此处理1.以外的项目应格外注意，以避免某一期的同期间所得税分摊纳入错误因子 回到题目 据此我假设蓝色框1的处分利益拿掉，计算如下： 所得税费用 继续营部营业损益 457 95.1----排除不属於继续营部的抵减後(1) + 非正常项目利益 0 - 非正常项目损失 (77) (24.1)----------(3) ────────────────────────── 课税所得 380 71---------应维持的总量(2) 可直接得p207蓝色框2的各期加总结果 因此合理猜测p206蓝色框1应排除80，蓝色框2之B部与C部应重新计算 B为71，C为95.1 而80的归属应放在Q3的同期间所得税分摊，他在Q3发生，自然会在Q3产生所得税效果 如同p208所述 另外，期间归属的概念有必要再做一次整理 ┌会计估计：前两季的数字是用457与(77)，因为Q3的新资讯并不归属於Q2 他可解释│ └非正常项目的归属问题 问题二：p190第6.点说重编以前其中期间财报有三种情形 会计原则变动为何需重编？ 期中非常损益为何需重编？ 想法二：会计原则变动依我国现行处理分成两种 1.一般状况：当期调整法-----------用会计原则影响数反映在损益表 2.特殊情况：追溯重编法-----------前期损益调整进保留盈余 (如全部完工法改完工百分比法) 在IFRS的架构下已经舍弃状况1. 因此探讨状况2. 如采用追溯重编法，调整对象为以前财报的帐面数字，以及本期期初的保留盈余 因此改变当期并不会出现"会计原则变动影响数"这个"非正常项目" (如果是状况一，当期会出现此项目，且当期需作同期间所得税分摊 而前期则不会出现，亦不须重编报表------期间归属的问题) 追溯重编因此会动到前期的营业损益(变动量已融入"正常项目") 进而导致以前年度的所得税费用变动 这个影响结果看来与会计估计变动有点相似 只是会计估计变动是对以後的所得税总量影响 而追溯重编是对以前的所得税总量有影响 据此我们可推导出以下结果 ┌停业部门-----以前的所得税总量不变，只是分割给继续营部与停业部 重编有三种情况│ ├会计原则变动---以前所得税总量变动(在IFRS状况下) │ │ 台湾的状况1.不会加以重编，只在当期把影响数独立成非正常项目 │ │ 予以作同期间所得税分摊 │ └调整以前期中报导资讯及部门损益 非常损益的性质与会计原则变动累计影响数相同，仅存在一期，不应重编以前报表 因此，是否可推论p190第6.点所述有误？ 没有直接END看到这边的同学可以想一想 这没有算成绩不用紧张^_< --

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