生前稅捐對遺產稅影響 ■ 呂旭明、林明輝 一般來說，納稅人在被繼承人死亡後所面臨的，通常不僅是遺產稅問題，以永豐餘何壽山 為例，除了數十億的遺產稅外，其死亡年度的應納綜合所得稅甚至高達5.2億元之譜。而 根據遺產及贈與稅法規定，被繼承人的生前稅捐，究竟是否得自遺產總額扣除，或可扣抵 遺產稅，以及能否申請以遺產抵繳，讀者將透過贈與稅及所得稅加以分析。 一、贈與稅 被繼承人過世前的贈與行為，因時間及受贈對象不同，有以下課徵方式： （一） 應併入遺產總額之死亡前二年贈與，該贈與稅得用遺產抵繳 1.贈與行為發生在過世前二年內，且受贈人為配偶或直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、 祖父母及上述親屬之配偶時，贈與標的會被併計遺產總額課稅，如該贈與行為在生前未 經核課贈與稅者，國稅局將會變更贈與稅納稅人為繼承人開立稅單。 2.上述贈與稅繳清後可扣抵應納遺產稅。至於贈與稅繳納方式，自93年底起，納稅人在符 合繳現有困難的前提下，得申請以遺產實物抵繳。 （二） 非屬應併入遺產總額之贈與 凡是時間或受贈人不符合第（一）項者，則不需併計遺產總額課稅，但仍需課以贈與稅， 而該贈與稅可自遺產總額扣除（非扣抵遺產稅）。惟目前稅法並無准以遺產抵繳這類贈與 稅之規定，因此繼承人必須要繳納現金。 二、綜合所得稅 （一）如何依比例計算所得稅 被繼承人如與配偶或與其他親屬合併申報所得稅時，其應納所得稅之計算，需先計算合併 申報後之全部所得稅額，並按當年度申報被繼承人所得佔申報綜合所得總額比例，得出被 繼承人實際應負擔之稅額後，再減除被繼承人所得中已含之扣繳稅額或可扣抵稅額後，便 是可自遺產總額扣除的應納稅捐。 （二）納稅人繳納有困難之解套方法 當面臨龐大稅款且納稅人無力支付時，其因應之道可視遺產內容分別採取不同的作法： 1.遺產存款足以繳納 財政部為顧及納稅人實際困難，於日前發布解釋函令，放寬規定當在遺產稅繳清前，納稅 人得申請以被繼承人所遺存款繳納被繼承人死亡當年度之所得稅。而且繼承人免依規定提 供確切納稅保證，稽徵機關即可直接核發遺產稅同意移轉證明書，以方便繼承人前往金融 機構辦理轉帳繳稅。 2. 遺產存款不足繳納 在存款不足下，所得稅勢必無法一次繳清，如果配偶就差額部分逾期未予繳納，國稅局會 改而向繼承人發單徵收，如繼承人再逾期未繳納者，國稅局將會把遺產移送執行拍賣以強 制歸庫。納稅人如欲評估採用此種方式時，應注意在強制執行前可能會先發生逾期未繳的 滯納金問題。 （作者呂旭明是致遠會計師事務所合夥會計師，林明輝是襄理。本專欄每周三刊登） 【2005/06/08 經濟日報】 -- ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 帽子抑或是蛇？ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ http://www.pixnet.net/smartlai --

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