我是星期五中午的課輔小老師上逸 今天上課時有關206頁老師劃掉的部分 下午有些想法感覺可以跟同學討論一下 說討論比較恰當，因為其實我們那一屆甲班這部分完全跳過 所以勉強說來也只是我的讀後心得 希望能激發同學一起思考以及指正我的錯誤 陳述如下： 敘述一： 已知p206藍色框框1只需留457，藍色框3只需留計算A 即可算出屬於繼續營部所得稅費用95.1，再除以繼續營部營業利益457，得有效稅率20.81% 再利用有效稅率正向推導繼續營部所得稅費用 且為維持公司整體所得稅費用總量71，反向推得停業部所得稅費用(24.1) 問題一： 老師刪除之部分，是否有錯誤，或只是非必要？ 想法一： "重編Q1.Q2報表須站在Q1.Q2觀點來看，也就是不能使用前兩季不應該有的資訊" 以本例來看，非正常項目共有兩項---1.停業部營業損失 2.停業部處分利益 而非正常項目需丟入同期間所得稅分攤表進行各項所得稅分配 這時會牽涉到非正常項目的"期間歸屬問題"，談到期間歸屬 必須先對非正常項目有所了解 非正常項目列舉如下 1.停業部營業損益 2.停業部處分資產損益 3.直接借貸股東權益項目 4.非常損益 5.會計原則變動累計影響數 而除了1.是持續發生(跨期)以外，其他項目幾乎都是一次性發生(一期) 因此處理1.以外的項目應格外注意，以避免某一期的同期間所得稅分攤納入錯誤因子 回到題目 據此我假設藍色框1的處分利益拿掉，計算如下： 所得稅費用 繼續營部營業損益 457 95.1----排除不屬於繼續營部的抵減後(1) + 非正常項目利益 0 - 非正常項目損失 (77) (24.1)----------(3) ────────────────────────── 課稅所得 380 71---------應維持的總量(2) 可直接得p207藍色框2的各期加總結果 因此合理猜測p206藍色框1應排除80，藍色框2之B部與C部應重新計算 B為71，C為95.1 而80的歸屬應放在Q3的同期間所得稅分攤，他在Q3發生，自然會在Q3產生所得稅效果 如同p208所述 另外，期間歸屬的概念有必要再做一次整理 ┌會計估計：前兩季的數字是用457與(77)，因為Q3的新資訊並不歸屬於Q2 他可解釋│ └非正常項目的歸屬問題 問題二：p190第6.點說重編以前其中期間財報有三種情形 會計原則變動為何需重編？ 期中非常損益為何需重編？ 想法二：會計原則變動依我國現行處理分成兩種 1.一般狀況：當期調整法-----------用會計原則影響數反映在損益表 2.特殊情況：追溯重編法-----------前期損益調整進保留盈餘 (如全部完工法改完工百分比法) 在IFRS的架構下已經捨棄狀況1. 因此探討狀況2. 如採用追溯重編法，調整對象為以前財報的帳面數字，以及本期期初的保留盈餘 因此改變當期並不會出現"會計原則變動影響數"這個"非正常項目" (如果是狀況一，當期會出現此項目，且當期需作同期間所得稅分攤 而前期則不會出現，亦不須重編報表------期間歸屬的問題) 追溯重編因此會動到前期的營業損益(變動量已融入"正常項目") 進而導致以前年度的所得稅費用變動 這個影響結果看來與會計估計變動有點相似 只是會計估計變動是對以後的所得稅總量影響 而追溯重編是對以前的所得稅總量有影響 據此我們可推導出以下結果 ┌停業部門-----以前的所得稅總量不變，只是分割給繼續營部與停業部 重編有三種情況│ ├會計原則變動---以前所得稅總量變動(在IFRS狀況下) │ │ 台灣的狀況1.不會加以重編，只在當期把影響數獨立成非正常項目 │ │ 予以作同期間所得稅分攤 │ └調整以前期中報導資訊及部門損益 非常損益的性質與會計原則變動累計影響數相同，僅存在一期，不應重編以前報表 因此，是否可推論p190第6.點所述有誤？ 沒有直接END看到這邊的同學可以想一想 這沒有算成績不用緊張^_< --

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