新闻中的法律／遗赠税修法 两议题聚焦 2026-02-23 00:47 经济日报／ 王瑞鸿 财政部预告修正《遗产及赠与税法》，预告期至今（23）日止，这项修法，象徵遗产税课 税逻辑与财产传承规划正面临重要转变。此次修法不仅回应宪法法庭对公平性要求，最大 意义在於补起长期存在於实务中的制度漏洞，特别是在死亡前两年赠与的纳税义务人认定 ，及配偶剩余财产分配请求权扣除额计算等两大关键议题上。 随着规则趋於明确，财产提前移转与家族传承将不再只是凭经验猜测，而是能建立在可预 期、可计算的法制基础之上，为未来的资产安排带来更高的确定性与弹性。 过去在遗产税制度中，一个最常被讨论的问题，就是「死亡前两年赠与」的课税设计。原 本制度如果遇到受赠人是配偶，而配偶又抛弃继承，甚至所有继承人都抛弃继承时，实务 上会出现一个状况：第一，税收可能课不到；第二，若还有其他特定继承人，反而可能让 没有实际取得财产的人，承担不合理遗产税负担。这也是为什麽宪法法庭认为现行制度有 违公平，要求财政部限期修法。 去年财政部虽先订出过渡期间处理原则，但过渡期行政措施无法真正解决核心问题。原因 很简单，因为遗赠税法对「纳税义务人」定义本就非常明确，只限於遗嘱执行人、受遗赠 人或继承人。如果死亡前两年受赠者，既不是受遗赠人，又因为抛弃继承而不具继承人身 分，那在法律上就无法要求他负担遗产税。这个问题，只有透过修法，才能从根本解决。 因此，这次第6条修正是关键一步。修法明确把「死亡前两年受赠者」直接纳入遗产税纳 税义务人范围，不再因为是否抛弃继承而有所差异。这样一来，不但补起制度漏洞，也让 课税逻辑回到符合直觉与公平的状态。 另一个重要修正，是关於配偶剩余财产分配请求权扣除额计算方式。过去在实务上，曾经 出现过这样的案例：被继承人在过世前短短几天内，把不动产全部赠与配偶，夫妻间赠与 本来免税，但因不到两年就过世，这些财产又被拉回遗产课税。问题是，这个赠与动作反 而让配偶在计算婚後财产时吃亏，导致原本可主张剩余财产分配请求权，在遗产税申报上 无法完整反映，形成一种「愈早规划，反而愈不利」结果。 这次修法精神，是把死亡前两年赠与，在计算剩余财产分配请求权时，视同被继承人生存 期间财产，使配偶在遗产税上可扣除金额，更接近民法实际保障的权利内容。虽在实际民 法上的剩余财产分配计算，与遗产税可扣除的金额仍可能不同，但至少在税负上，配偶不 再因提前赠与而处於不利地位。 从财产传承规划角度来看，将带来实质影响。过去很多人在面对可能的身後安排时，会因 为担心死亡前赠与被拉回课税、又无法主张扣除，而不敢进行任何提前规划。在新制度架 构下，就算赠与仍须回溯计入遗产总额，但至少可透过剩余财产分配请求权扣除，让整体 税负计算更合理。 更重要的是，这次修法让规则变得清楚，把过去模糊、不确定的空间，转化为可计算、可 预期制度。这也代表未来在协助家庭进行财产移转、遗产分配或传承规划时，可更精准评 估风险与结果。 （本文由勤业众信家族办公室服务负责人王瑞鸿口述，记者邱琮皓整理） https://udn.com/news/story/7243/9338005?from=udn-catelistnews_ch2 --

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