新增值税法实施条例解析 2026-01-12 01:04 经济日报／ 刘华平　（富拉凯投资银行中国注册会计师） https://pse.is/8kt6cn 最新《增值税法实施条例》将影响台商在大陆的纳税。 大陆国务院於2025年12月25日公布《增值税法实施条例》，并自2026年1月1日起施行，作 为《增值税法》的配套法规，此次的《条例》细化了徵管规则，也明确执行标准。 一、进项税额抵扣规则调整 1、贷款服务相关进项仍不得抵扣 尽管之前《增值税法》删除了贷款服务不得抵扣进项税额的规定，但《条例》却明确企业 购进贷款服务，以及与该贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、谘询费等对应的进项税 额，仍不得抵扣，但《条例》有提及後续将结合政策执行效果开展评估，未来政策仍保有 调整空间。 2、混合用途长期资产设500万元门槛 对同时用於应税交易和免税等交易的混合用途长期资产，《条例》引入差异化规则： （1）单项原值≦人民币500万元，可全额一次性抵扣进项税额； （2）单项原值>人民币500万元，购进时先全额抵扣，後续使用期间若用於混合用途，需 按资产折旧或摊销年限，逐年计算并转出不得抵扣金额，具体操作办法有待後续制定。 台商需动态跟踪资产实际用途，在变更时及时转出，避免後续被追缴税款及滞纳金。 二、混合销售按交易实质计税 此次《条例》还摒弃了以往按企业主业判定混合销售适用税率的做法，转而以单笔交易的 商业实质为核心判断标准。具体来说，若一项交易包含多个应税行为，且存在明显主附关 系，也就是主要业务体现交易的实质和目的，附属业务仅为必要补充，且以主要业务发生 为前提，例如销售设备并提供安装服务，而客户主要目的是取得设备，那整笔交易就统一 适用主要业务的税率。 若附属业务可独立存在、不具备依附性，则不构成混合销售，应按兼营处理：分别核算不 同税率对应的销售额；未分别核算则从高适用税率，所以台商在新签合同时，应注意体现 交易目的与主次关系，避免被拆分适用高税率的风险。 三、出口退税恢复申报期限 虽然财政部、税务总局曾在2020年公告第2号规定，企业可在规定期限外，在收齐退（免 ）税凭证及相关电子信息後进行出口退（免）税申报，但此次《条例》重新明确：出口退 （免）税业务应在规定期限内完成申报；逾期未申报则视同内销缴税，至於具体申报期限 则未在本次《条例》中明确，有待後续文件确定。 四、境内消费判定标准明确 《条例》规定境外单位或个人向境内销售服务、无形资产，除在境外现场消费的服务（如 境外旅游、会展等）外，其他均视为境内消费；若与境内货物、不动产、自然资源直接相 关，也属於在境内消费，因此即便是完全在境外提供的跨境法律谘询、ERP谘询等服务， 今後也需由境内购买方代扣代缴增值税。 五、不得抵扣进项税额实行年度汇总清算 针对无法准确划分用於免税、简易计税或非应税项目的进项税额（不含固定资产），此前 企业仅需按月计算转出。此次《条例》明确，企业除应按销售额或收入占比逐期计算当期 不得抵扣金额外，还须在次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。这一调整可解决月 度数据不均衡导致的不得抵扣进项税额计算偏差，提升计税准确性。 (本文发自上海，网址www.mychinabusiness.com) https://udn.com/news/story/7243/9258953?from=udn-catelistnews_ch2 --

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