租税观察室／加强小商家查税 防杜税基侵蚀 2025-06-30 23:36 经济日报／ 王有康(中国文化大学会计系兼任副教授、经济部财团法 人中技社研究员) 营业人按销售总额课徵营业税，且基本上不能扣抵其支付的进项税额，这类营业人包括金 融机构、特种饮食业及小规模营业人等，当前我国小规模营业人的销售额认定方式是由稽 徵机关派员实地勘查，再按照「营业税特种税额查定办法」核定，小规模营业人就主管稽 徵机关查定的销售额按税率1%计算营业税额，由稽徵机关依据查定的销售额按季发单开徵 营业税，小规模营业人再持税单到代收税款的金融机构或者是便利商店缴纳营业税。 目前小规模营业人因为无须申报各期销售额，也无须办理结算申报，稽徵实务上往往造成 营业人自核准免用统一发票後，除非税务人员主动稽查或是仰赖消费民众检举，稽徵机关 无从得知营业人实际销售额情形，以致税捐机关常常低估小规模营业人实际的销售额。 此外，更容易发生每月营业额超过20万的营业人，为了采用较低的营业税率，改以商业登 记为独资、合夥组织隐匿於小规模营业人之中，或是注销或暂停原营业商号等方式，使得 稽徵机关面临税基大量流失的窘境，无法真实掌握营业人真正的销售额。 加上小规模营业人大多会计帐证不齐全，会计制度不完善，加上免开立统一发票作为进项 凭证，很少有小规模营业人愿意索取统一发票作为进项凭证，导致我国营业税勾稽制度失 灵，破坏加值型营业税体系的完整性。 尤其是营业税特种税额查定费用标准等级表关於部分行业类别的小规模营业人，目前是以 「费用还原法」透过营业费用除以费用率来推计销售额，这些营业费用项目包含了资本主 薪资、员工薪资以及店租租金和每日消费人次、消费额等，这项标准是民国79年所订，迄 今已35年未调整。 其中表列资本主薪资费用每人每月可以列支新台币26,000元，员工薪资每人每月可以列支 新台币23,000元，这些标准远低於目前我国法定最低工资28,590元与市场平均薪资行情。 当前物价、薪资水准已高於过去许多，民国79年每个月营业额20万的小规模营业人平均可 请十名员工，换算目前的薪资水准及店租租金後，平均只能请二名员工，换句话说一旦调 整上开等级表，许多目前适用每月营业额20万以下的小规模营业人，以「费用还原法」透 过营业费用除以费用率来推计销售额，其每月营业额将立刻超过20万，必须放弃小规模营 业人身分，并依营业税法以及统一发票使用办法开立统一发票。 笔者到中国大陆旅游或从事工商活动教学发现，大陆早在十多年前便落实商家以行动支付 装置让消费者扫码付款，完全无纸币，不论是中国地方的平价小吃店还是连锁卖场或商店 ，均不例外。 建议财政部加强执行我国小规模营业人导入行动支付适用租税优惠作业规范，落实小规模 营业人在实体商店销售货物、或劳务接受消费者使用电子行动支付装置付款，以避免小规 模营业人常被外界质疑其家数过多、税率低，致政府收取税收偏低，存在租税不公的情形 。 https://udn.com/news/story/7241/8841517?from=udn-referralnews_ch2artbottom --

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