电子公司董座「循环交易」违法增营业额 财会主管被调查局约谈衰卷税务刑案 2024-08-14 05:00 联合新闻网／ 商周出版 https://reurl.cc/GpodOy 中部一间电子公司为了支撑营运，竟以违法的「循环方式」增加营业额。 示意图／ ingimage 当老板告诉你：「天塌下来，有老板撑住！」请务必把这句话当成听听就好。身为财会主 管的你，很可能就是老板头顶上的天花板！ 直言不讳的代价 布鲁斯是我以前的同事，我们曾经一起并肩作战。他离开了律师事务所後，转行在桃园担 任公证人。有一次，他的一位客户彼特涉及税务刑事案件。为了谨慎起见，布鲁斯特地约 我一同前往了解案情。 大约10年前，彼特曾经服务於一间中部的电子公司（G公司），主要从事电子产品的设计 、组装与代工。公司的董事长王先生主要负责业务拓展。王太太是公司的总经理，公司的 财务调度与行政管理都归她管。彼特自101年起任职G公司，担任公司的财会主管。 彼特刚到任时，G公司正处於转型阶段，把重心摆在新产品的研发与制造，亟需投入大笔 资金。但由於尚未进入销售阶段，缺乏足够的营业额实绩，难以说服银行给予大额贷款。 有一天，王董夫妇找彼特去办公室，说明公司在贷款方面遇到困难，需要做一些特别安排 ，才方便和银行洽谈贷款事宜。「董事长，是什麽特别安排？」 「公司这几年营运状况不佳，打算和其他公司对开发票，以循环方式增加营业额。不然公 司这一两年就会撑不下去！」彼特睁大着双眼，嘴角不时抿紧，10秒钟後，他告诉王董： 「这样做是违法的，我不同意，这一块我不参与！」 「你说什麽！」王董一听到彼特的话整个火气都上来，会议室中弥漫着紧张的氛围。「没 关系，这部分我和王董会处理。」王总急忙拍拍王董的手臂，转头告诉彼特。 https://reurl.cc/4d4yM2 （本文出自《精准节税——中小企业应该避免的42种税务风险》 两周後，办公室里多了一位新同事，是王董夫妇的女儿艾利，刚从硕士班毕业。接下来的 日子里，王总请艾利负责银行往来、帐务处理、发票开立等事宜，同时要把和上下游厂商 间的循环交易过程，直接汇报给王总。 彼特的财务主管职位事实上已经被艾利所取代。不到一年的时间，彼特感到无奈，最终选 择黯然离职。事隔多年，彼特却意外收到调查局的约谈通知书，请彼特到案说明案情。「 放心，你没事的！」我拍拍彼特的肩膀。「但王董一家人恐怕就凶多吉少。」 帮倒忙的代价 因为依据税法规定，公司本应诚实开立统一发票及申报税捐。统一发票既然是记载公司销 货流向及计算税捐缴纳数额的重要凭证，如有不肖营业人藉由收集内容虚伪不实的统一发 票，营造其有进货支出的假象，将该统一发票上所载税额冒充为进项税额用以扣抵销项税 额，再向税捐机关申报，就可轻易逃漏原本应纳的税捐，进而获取不法利益。 为了防止此种弊端，税捐稽徵法第43条第1项规定，凡帮助纳税义务人以诈术或其他不正 当方法逃漏税捐者，「处3年以下有期徒刑，并科新台币100万元以下罚金」。 该条的适用，不以正犯的存在为必要。纵无正犯，也可成立该条项罪名。因此，王董一家 三人共同开立虚伪不实的统一发票，并将之交付给各该公司，充作进项凭证申报使用，无 论有无正犯存在，均已构成帮助他人逃漏税捐罪。 此外，统一发票是营业人在销售货物或劳务时开立并交付给买受人的交易凭证，足以证明 会计事项的经过，属於商业会计法所称的「会计凭证」。因此，王董一家三人共同开立不 实会计凭证的行为，同样触犯商业会计法第71条第1款的「明知为不实事项而填制会计凭 证罪」。 在本案中，身为负责人的王董夫妇（董事长、总经理）不思妥善经营公司，竟指示女儿艾 利以G公司名义，反覆虚伪开立不实统一发票，并交付其他营业人逃漏营业税，确实该为 其行为付出代价。 至於硕士毕业的艾利已有相当知识程度，却仍甘愿听从父母的指示，在财会主管的角色上 从事违法行为，也同样得承受刑事处罚。在回程的车上，布鲁斯看着我，一声长叹，「有 这样的爸妈，艾利应该也很委屈吧！」 「别忘了，公司治理不是整天嘘寒问暖，请客吃饭！而是要建立一套完善的监督机制，确 保管理阶层为其行为负起法律责任。」身为财会主管，别站在任何人那边。因为出事时， 没人站你这边！ 精准节税 关於教唆或帮助他人逃漏税的刑事处罚，主要规定在税捐稽徵法第43条第1项：「教唆或 帮助犯第41条或第42条之罪者，处3年以下有期徒刑，并科新台币100万元以下罚金。」上 述条文所定之罪是该法特设刑罚明文，属於一种独立性的犯罪，不适用刑法第30条所定帮 助犯的从属性。换言之，本条的适用不以正犯的存在为必要。纵无正犯，也可能成立该条 项罪名。 针对「教唆或帮助他人逃漏税捐罪」的违章行为，财政部订有「税捐稽徵机关查获税捐稽 徵法第43条所定教唆或帮助他人逃漏税捐行为移送侦办注意事项」，做为下级机关办案时 的参考依据。其中规定： 「税捐稽徵机关查获税捐稽徵法第43条所定教唆或帮助他人逃漏税捐行为之案件，应依下 列规定办理：一、有下列教唆或帮助他人逃漏税捐情形者，应予移送侦办：（一）贩售、 提供空白或填载不实之统一发票、收据或其他证明文件，交付与无交易事实之纳税义务人 作为进货、销货或费用凭证使用者。（二）伪造变造统一发票、照证、印戳、票券、帐册 或其他文据，供纳税义务人申报纳税使用者。 （三）教唆纳税义务人使用第1款或第2款之统一发票、照证、印戳、票券、帐册或其他文 据者。（四）教唆或帮助纳税义务人利用他人名义从事交易、隐匿财产、分散所得或为其 他行为者。（五）教唆或帮助纳税义务人伪造、变造或使用不实之契约、交易凭证、债务 凭证、捐赠收据或其他文据者。（六）其他教唆或帮助纳税义务人逃漏税捐之行为，对纳 税风气有重大不良影响者。二、前项各款行为，致纳税义务人逃漏税额未达新台币10万元 ，且情节轻微者，得免予移送侦办。」 此外，依据商业会计法第71条规定：「商业负责人、主办及经办会计人员或依法受托代他 人处理会计事务之人员有下列情事之一者，处5年以下有期徒刑、拘役或科或并科新台币 60万元以下罚金：一、以明知为不实之事项，而填制会计凭证或记入帐册。二、故意使应 保存之会计凭证、会计帐簿报表灭失毁损。三、伪造或变造会计凭证、会计帐簿报表内容 或毁损其页数。四、故意遗漏会计事项不为记录，致使财务报表发生不实之结果。五、其 他利用不正当方法，致使会计事项或财务报表发生不实之结果。」 其中，该条第1款「填制不实会计凭证罪」，犯罪主体必为「商业负责人、主办及经办会 计人员或依法受托代他人处理会计事务之人员」。又同法第4条规定，该法所称「商业负 责人」，依公司法第8条、商业登记法第10条及其他法律有关之规定。因此，「商业负责 人」不仅包括「形式负责人」，也包含「实际负责人」在内。 又公司经理人在执行职务范围内，同样属於商业会计法规定的「商业负责人」，如有同法 第71条的违章行为，自为该条所定的处罚对象。 此外，依司法实务见解，每期营业税申报於各期申报完毕即已结束，由於各期申报行为独 立可分，故应以1期做为认定逃漏营业税次数的计算。经理人如签发各期不实的统一发票 ，以协助各该营业人逃漏营业税时，每期均触犯「填制不实会计凭证罪」及「帮助逃漏税 捐罪」。 虽然从一重处罚，均论以「填制不实会计凭证罪」，但数罪均分别处罚，不可不慎。 明知「良药苦口利於病」，却是百般推辞，是凡夫的愚痴。明知「忠言逆耳利於行」，却 是敬谢不敏，是老板的憾事。亲爱的老板，当你身边有位直言不讳的财会主管，请好好爱 惜他，别让他离你而去！ 参考资料 最高法院110年度台上字第5126号刑事判决、最高法院110年度台上字第3629号刑事判决、 最高法院95年度台上字第486号刑事判决、台湾高等法院106年度上诉字第3279号刑事判决 。 （本文出自《精准节税——中小企业应该避免的42种税务风险》作者：陈衍任) ↓ https://www.books.com.tw/products/0010986498?sloc=main https://udn.com/news/story/121591/8156471?from=udn-catelistnews_ch2 --

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