税务专栏／调高我国最低税率 不利企业竞争 2024-07-25 23:50 经济日报／ 许祺昌、曾博昇 为了因应全球许多国家陆续实施全球最低税负制（Pillar 2或Global Minimum Tax, GMT ），据报载政府正在评估是否要将台湾营利事业的「最低税负」 （即所得基本税额或 Alternative Minimum Tax, AMT）税率从12%调高到15%。 政府原本美意是为了保护台湾的税基及课税权不致被其他国家取得，但是台湾的AMT与GMT 存在许多根本性差异，笔者建议政府应直接导入GMT，而非调高台湾AMT的税率，进而造成 削减台湾企业竞争力、降低跨国企业投资台湾的吸引力，导致无法推动原本用意良善的产 业政策。 台湾AMT与GMT主要有以下几点不同： (1) 适用对象 AMT普遍适用於台湾公司，即使不是大型跨国企业，也可能面临提高的税率；GMT则只适用 於合并营收超过7.5亿欧元(约合台币250亿元)的跨国集团，并不针对低於此合并营收的企 业进行额外课税。 (2) 目的 AMT确保有大量免税所得的台湾企业缴纳最低税负，但不考虑跨国企业全球所得；GMT确保 跨国企业对其全球利润缴纳最低税负，从而解决税基侵蚀和利润移转问题。 (3) 税基 AMT的税基是针对台湾企业的应税所得，并加回各种免税所得；GMT则是针对合并报表内的 全球各个企业个体的财务会计净利润开始，并根据特定项目进行调整，如内部股息、股权 买卖损益和某些暂时性差异等来计算各国的应税所得。 (4) 豁免机制 AMT缺乏此类过渡性条款，可能导致企业突然面临重大税务负担；GMT提供过渡期间的豁免 机制让企业有时间调整结构和运营，以符合新规定。 基於上述不同处，直接提高台湾AMT税率而非直接进行GMT的立法可能产生以下的潜在缺点 ： (1) 国内企业租税负担增加 对於未达GMT门槛的中小型企业而言，调高AMT税率使得中小型企业面临不必要的租税负担 ，而导致业务活动缩减并阻碍经济成长。对於大型跨国集团来说，AMT未考虑集团全球税 务状况及GMT规则，举例而言，若集团在台湾已符合GMT豁免机制无需缴纳补充税，或依 GMT规则计算有效税率已达15%，却可能因AMT税率调高产生额外税额。 (2) 台湾在全球竞争力的负面影响 AMT未像GMT提供实质投资免税额，如仅提高税率而无相应补偿机制，将造成台湾企业加重 租税负担，影响跨国企业来台投资意愿，使跨国企业将业务转移到租税较具竞争力地区， 降低台湾作为商业中心的吸引力，而阻碍台湾的全球竞争力发展。 (3) 台湾税制与国际分歧 欧盟及亚太许多国家导入GMT是以专法处理而不是修正原本的所得税制，若台湾以提高AMT 税率来因应GMT，此做法实与国际立法方向完全分歧。 监於上述考量，笔者建议政府应直接导入符合国际标准的GMT，而非调高台湾AMT的税率， 才能够提供企业更符合国际标准及更公平的税务法规环境。 （作者是资诚联合会计师事务所税务法律服务营运长许祺昌、全球税务主持会计师曾博昇 ） https://udn.com/news/story/7243/8119294?from=udn-catelistnews_ch2 --

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