基本所得额不计入房地合一交易损失 似有损纳税人权益 2023-05-09 07:27 联合新闻网／会计研究月刊 https://reurl.cc/8qK35o 【文．徐俊贤】 又到了每年 5 月报税时节，营利事业於申报营所税时，房地合一 2.0 之交易所得须与营 所税本税课税所得分开计税，再合并计算基本所得额进而计算基本税额，以与一般所得税 额作比较，後者若低於前者则应缴纳最低税负。不过，房地合一交易若产生损失，在计算 最低税负的总「课税所得额」可能面临不利情况，因为表格规定损失不计，故无法与本税 课税所得正负相抵，有损纳税义务人权益。 本税课税所得额之计算可认列损失 111年度营利事业所得税申报书第 1 页损益及税额计算表（以下简称申报书第 1 页）第 53 栏「全年所得额」，为「当年度营业净利」加「非营业收益」减「非营业损失」计算 而得。「全年所得额」减去各项免税所得等，为「课税所得额」，再乘上 20% 为当年度 营所税额。而各项免税所得，常见的减项包括证券交易所得、符合奖励之免税所得等。 由於房地合一交易所得须与当年度所得分开计税，因此须藉 134 栏从「课税所得额」减 除。这是因为营利事业在计算「非营业收入」时，须将房地合一交易所得计入如 40 栏「 处分资产利益」，因此在计算本税营所税额前，须先将房地合一交易所得自课税所得减除 。 房地合一交易分开计税 表格余额不显示损失 写申报书第 C1-1 页「交易符合所得税法第4条之4规定房屋、土地、房屋使用权、预售屋 及其坐落基地暨股份或出资额之收入、成本、费用、损失明细表」。134 栏金额纳入第 C1-1 页之交易所得或损失（A1、A2、A3栏），减去当年度不同税率之交易损失减除额、 前十年核定之交易损失减除额，为课税所得或损失（D1、D2、D3栏），再减去土地涨价总 数额（F1、F2、F3 栏），为「减除土地涨价总数额後之余额 」（G1、G2、G3 栏 ）， 再 乘 上 依 房地持有期间长短所适用的税率，为房地合一所得之应纳税额。 不过，由於申报书第C1-1 页主要目的是为了计算税额，故表格中房地交易课税所得、减 除土地涨价总数额之余额，若是损失，填写指引是「以 0 填入」，才得以计算税额。 房地合一交易损失 无法与基本所得额相抵 计算营所税本税、分开计税之金额後，还得计算基本所得额，以判断是否须申报最低税负 。依申报书第 2 页「课税所得额」依次加上证券交易所得、各项免税所得，即为「基本 所得额」。基本所得额扣除 50 万元乘以税率 12% 为「基本税额」。若基本税额大於一 般所得税额（应纳税额减投资抵减），即须向税局补缴差额税款。 【完整内容请见《会计研究月刊》2023.5月号】 ↓ https://www.accounting.org.tw/blktopic.aspx?b=1192 https://reurl.cc/EG3n1n https://udn.com/news/story/6877/7150563?from=udn-referralnews_ch2artbottom --

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