中国大陆税务新环境 台商3步骤留意美国海关首次销售原则 2023-02-08 19:14 经济日报／ 记者 陈姿颖／台北即时报导 https://reurl.cc/OE2K2r 美国进出口贸易示意图。 欧新社 於中国大陆的台商经常利用境外免税天堂进行海外转单交易，并安排大陆子公司亏损或微 利，交易利润保留在境外免税天堂，再运用美国「首次销售原则」（First Sale Rule） 降低美国进口关税。在2023年新的税务环境下，勤业众信联合会计师事务所税务部资深会 计师徐晓婷提醒，税务导向的交易模式是否仍可操作，可透过以下实际案例一探大陆台商 选择首次销售原则之潜在风险，区分「看、停、听」三步骤。 步骤一：看，是否符合首次销售原则之条件 美国「首次销售原则」系规范货物进口至美国之进口关税可按生产供应商出口之「首次销 售」价格计税，而非货物实际进口至美国之购买价格。举例来说，当交易主体除了生产供 应商与美国进口商外，若还有中间商时，当同时满足下列三项条件，可按生产供应商销售 给中间商之「首次销售」货价申报美国关税。 一、供应商与中间商应为真实的销售交易； 二、货物应以美国为销售目的地； 三、供应商与中间商交易应符合常规交易原则。 步骤二：停，是否经得起CBP抽查测试 美国海关暨边境保护局 ( Customs and Border Protection, CBP )负责审核进口货物是 否符合优惠条件。美国一零售商向美国A公司采购三款男鞋，美国A公司转向维京群岛B公 司下单采购，维京群岛B公司再转单予中国大陆C公司生产制造，待成品鞋完成後直接运送 至美国。其中，维京群岛B公司以高於中国大陆C公司出口商品25%的价格出售予美国A公司 ，美国A公司以「首次销售原则」申报美国进口关税。 美国CBP采取个案审查形式，要求美国A公司提供交易各方的关联关系，并进行真实销售测 试与销售环境测试。由於美国A公司无法提供充分证据，以佐证交易过程符合供应商与中 间商间「为真实的销售交易」与「符合常规交易原则」，故美国CBP判定不予以适用「首 次销售原则」。 步骤三：听，专家提醒潜在相关风险 适用美国「首次销售原则」务必备妥充分证据，包括各交易方之完整交易证明文件，佐证 汇款申请书与发票金额一致，且其定价方式与市场行情及惯例一致。在实务上，大陆台商 经常利用关联境外免税天堂进行海外转单交易、保留利润，并利用美国「首次销售原则」 ，该作法除了美国CBP判定的处罚外，恐面临下列风险： 一、财务资料被迫揭露给美国进口商； 二、中国大陆移转订价之税务风险； 三、中国大陆一次性特别纳税调整引起外汇及帐务风险； 四、无法符合境外免税天堂经济实质法； 五、台湾实施受控外国企业制度之税务风险。 徐晓婷表示，在崭新的税务环境下，中国大陆台商不应固守旧思维，建议应与时俱进，参 照各国最新法令，重新检视现行供应链，谨慎规画符合经济实质并实质落地为宜。 https://udn.com/news/story/7243/6958938?from=udn-catelistnews_ch2 --

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