【专家之眼】挂着羊头卖狗肉的综合所得税 2022-10-24 09:31 联合报／ 陈国梁／政大财政系教授 https://reurl.cc/1mrnmD 我国综合所得税将个人各类所得加总计算税负，约莫八成为劳动所得，以「综合」所得税 谓之，名不副实。图／联合报系资料照片 我国综合所得税将个人各类所得加总计算税负，然制度发展至今，本应同时包括劳动所得 与资本所得的「税基」，在诸多资本所得分离课税或分开计税的情形下，约莫八成为劳动 所得，以「综合」所得税谓之，实为「挂羊头卖狗肉」。 在财税领域，「所得综合课税」是我国个人所得税制度设计的核心思想，向来被奉为神圣 不可侵犯的圭臬；苟有偏离「所得综合课税」精神的倡议，往往被视为离经叛道。然而， 「综合」的布幕所遮盖的实情，是暧昧而尴尬的「租税正义」。 学理上，所得为生产要素所获取的报酬、减去为赚取该报酬所付出的成本与费用。溯本求 源，生产要素可分为资本与劳动两大类；一般将「人力资本」纳入劳动讨论的范畴，故资 本系指「实质资本」。 对应《所得税法》，个人十大类所得之第一至第九类中，除「股利」、「利息所得」、「 租赁所得及权利金所得」与「财产交易所得」，属资本所得外，非股利之「营利所得」、 「执行业务所得」、「薪资所得」、「自力耕作、渔、牧、林、矿所得」、「竞技、竞赛 及机会中奖之奖金或给与」与「退职所得」，可归属为劳动所得。至於第十类之「其他所 得」，基於其概括性，属性较不明确；但观察实际被归类为「其他所得」之项目，例如， 员工行使认股权取得股票之时价超过认股价格之差额、Uber Eats外送员酬给等，多属劳 动所得性质。 有关所得分类，应强调的重点是，「薪资所得」是劳动所得之一种；一般误解「薪资所得 」等於劳动所得，低估了劳动所得占整体税基的比重。 根据财政资料中心最新统计（109年度综合所得税申报初步核定统计专册），完整、未减 除费用的「薪资收入」，於各类所得金额合计数占比为99.47%；「薪资所得」占比为 71.42%。进一步根据上述讨论，排除「股利」、「利息所得」、「租赁所得及权利金所得 」与「财产交易所得」四项资本所得，劳动所得於各类所得金额合计数占比高达79%。所 谓「综合所得税」，岂非应正名为「劳动所得税」？ 如此扭曲的税基，一旦资本所得与劳动所得之租税待遇不同，是从根本背离了所得综合课 税的基本精神。更有甚者，如特定资本所得并不课税、或税负较轻，则在综合所得税的架 构下，有如惩罚劳动者。 所得税基的扭曲，对於社会公平正义，还有更深一层的伤害。不论是贫穷问题对策（例如 ，低收入户之社会救助）或一般社会福利补助（例如，公共与准公共托育补助），为将资 源优先挹注在相对更为需要经济援助与支持的家庭、希冀能将有限资源做最大效益的运用 ，政府政策设计，往往订有排富的规定。而各种排富条款，一概均以综合所得税之所得额 为主要根据。若个人所得非属课税范围（例如，免税之证券交易所得或地下经济营利）， 则排富机制势必失灵，乃至於「开宾士领补助」的乱象，时有所闻。 《庄子．盗跖》有则发生於两千年前、惊心动魄的爱情故事。春秋时，鲁国有个年轻人名 叫尾生，与所锺爱女子相约桥下私奔。怎料山洪暴发、滚滚江水裹挟泥沙席卷而来；「女 子不来」、尾生「水至不去」，最後落得「抱梁柱而死」。 在如水涨般、挡无可挡的全球化趋势下，思索所得税制的设计，必须将资本与劳动的特性 纳入考虑；面对已然全球整合的资本市场，一国坚持「综合所得税」，犹如「尾生抱柱」 ，终将会是悲剧一场。 https://udn.com/news/story/7243/6709419?from=udn-catelistnews_ch2 --

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