新闻中的法律／及早因应反避税风潮 2022-05-15 22:37 经济日报 / 宋秀玲 反避税已成国际共识，许多国家陆续实施移转订价、CFC（受控外国公司制度）及落实 BEPS（税基侵蚀与利润移转）1.0及2.0，迫使低税负国家或地区关闭避税功能，加上全球 最低税负制（GMT）的实施箭在弦上，未来以低税负吸引投资可能将成为历史。 台湾也将自2023年起实施CFC，适用於总机构在我国境内的营利事业，以及我国境内居住 的个人持有CFC者。以往台商在低税负国家或地区设立纸上公司，利用三角贸易配置不合 常规的利润，或转投资其他国家或地区之事业，保留利润不分配，规避我国税负的情形， 将遭受严重挑战。 国际间将自2023年起施行全球最低税负制，符合要件的跨国公司，在各租税管辖区集团成 员的利润未缴足15%部分税额，将由最终母公司居住地国徵收。我国实施CFC，可课到跨国 公司的CFC低税利润，有助我国因应全球最低税负制。 面对全球反避税风潮，台商必须重新检视全球营运布局、交易安排、资金存放与投资架构 ，避免曝露於查税高风险，并应保留足够因应时间。台商企业或个人，可透过指引来检视 ，帮助自身判断是否受到CFC影响。 首先以营利事业来看，第一关要先确认纳税义务人身分，CFC主要是针对总机构在我国境 内的营利事业，假若总机构不在国内，例如为外国在台分公司，就没有CFC问题。 若总公司在台湾，就要进入第二关，是否在境外有CFC？包括外国企业是否位於低税负国 家或地区，也就是所谓的「租税天堂」；第二要检视是否有受到控制，若两者皆符合，才 可能适用CFC制度。 这边所指的租税天堂，包括法定税率未超过我国税率的七成（也就是14%），或是仅就境 内来源所得课税的国家或地区，财政部2018年曾公布一份参考名单，包括台商爱用的百慕 达、英属维尔京群岛、开曼群岛、萨摩亚等都上榜，不过近年国际税制变化快速，财政部 预计今年底更新名单。 在前面两关都符合後，接下来再检视是否符合豁免条款，例如若有实质营运或活动，或是 CFC盈余在标准以下，任何一项豁免条款符合，就不适用CFC。若经过层层检视，确认适用 CFC，可能有课税问题，就要计算CFC所得，按直接持股比率计算海外投资收益，回到一般 营所税制课徵。 而跨国企业的高阶管理人或股东可能也关心个人CFC问题。同样可透过指引来检视，第一 步同样是检视纳税人身分，是否为我国境内居住者，最简单判断方式就是当年度5月是否 有办理综合所得税结算申报。再来第二步、第三步骤，与营利事业类似，都是要检视是否 符合CFC定义、是否可适用豁免条款，不过在个人CFC上，还有加一项重要性原则，如果个 人、配偶及二亲等内亲属合计直接持有CFC股权10%以上，才会适用CFC制度。 个人CFC所得及税额计算，由於属於海外所得，必须进入最低税负制，全户海外所得超过 100万元、基本所得额超过670万元，且基本税额大於一般所得税额，才会有课税问题。 （本文由台北国税局长宋秀玲口述，记者翁至威采访整理） https://udn.com/news/story/7243/6315211?from=udn-catelistnews_ch2 --

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