作者superidea (Money as Debt)
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标题Re: [问题] 会计师试题烦请解惑
时间Fri Apr 19 14:28:19 2013
※ 引述《pagenotfound (404 not found)》之铭言：
: 大成建设公司兴建房屋出售，被稽徵机关查获，出售的房屋价款有低报3000万元，
: 没有开立发票和申报营业收入。此外，当年度所得税申报的营造成本中也有2000万元
: 是取得虚设行号的发票作为凭证，
: 该笔发票并且已经列报营业税进项税额扣抵100万 元。
: 截至查获当时，大成建设公司一直留有营业税留抵税额500万元以上
: 试问：依据所得税法、营业税法及税捐稽徵法之规定，税捐稽徵机关应如何处罚大成建设
: 公司上述的违章行为？
: 91年会计师检核试题
: _____________________________________________________________________________
☆假设大成建设公司在裁罚前"已承诺"★
低报销货(3000万)
(1)稽徵机关未逾申报期限查获未开立发票：营业§52 (补+1~10倍罚锾，漏税罚)
3000万×0.05×1=150万
(2)稽徵机关逾申报期限查获未开立发票：营业§51第1项第3款
(补+5倍以下罚锾，漏税罚)
3000万×0.05×0.5=75万 (第一次被查获)
应给予他人凭证而未给予：税稽§44 (5%罚锾，100万上限，行为罚)
3000万×5%=150万>100万，故罚锾100万
(1)未逾申报期限查获，择一从重：补营业税150万，罚锾150万
心得：营业§52罚的金额必大於或等於税稽§44所罚的金额
(2)逾申报期限查限查获，择一从重：罚锾100万
已申报，但低报营业收入：所得§110第1项(2倍以下罚锾，漏税罚)
3000万×0.25×0.8= 600万
虚列进货(2000万)
取得虚设行号的发票：
1.有进货之事实
(1)取得虚设行号发票(视为未取得合法凭证)： 税稽§44前段
(5%罚锾，100万上限，行为罚)
2000万×5%=100万
(2)凭证为非实际交易对象所开立及实际对象所交付：税稽§44後段或
营业§51第2项(免罚)
须符未申报及未缴税的要件，本题为已申报，故排除此情形
2.没有进货之事实： 税稽§41
(刑事罚，5年以下有期徒刑、拘役或科或并科6万以下罚金)
已申报，但虚增成本： 所得§110第1项(2倍以下罚锾，漏税罚)
2000万×0.25×0.8=400万
无进货事实，作进项扣抵(100万)：营业§51第1项第5款(补+5倍以下罚锾，漏税罚)
有留抵营业税额500万，作进项扣抵只有100万，调整留抵营业税额(补)，不会有罚锾
Ⓞ结论：
1.未逾申报期限
(1).若有进货事实，罚锾150万+600万+100万=850万
(2).若无进货事实，罚锾150万+600万+400万=1150万，并涉税稽§41刑事罚，移送侦办
2.逾申报期限
(1).若有进货事实，罚锾100万+600万+100万=800万
(2).若无进货事实，罚锾100万+600万+400万=1100万，并涉税稽§41刑事罚，移送侦办
(它的考点在於低报销货与虚列进货非同一行为)
Ⓞ建议参考大法官释字#337、#503与下列解释函：
1.台财税第781148237号函
「已依营业税法第五十二条处罚者免再依税捐稽徵法第四十四条并罚」
2.台财税第09600142790号函
「公司违章同时构成行政罚及刑罚之处罚要件者因主体不同仍应分别处罚」
3.台财税第760256749号函
「营业税法第五十一条第二款系以纳税义务人未申报及未缴税为要件」
4.台财税第831624401号函
「溢报进项税额如仅虚增留抵税额尚未办扣抵或退税者免罚」
／ V V
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◆ From: 36.236.18.251
1F：→ aguey:台端所述~与实务(国税销售课)作法差异甚大............ 04/19 17:21
2F：→ aguey:1.没有认诺问题;2.未给,未拿皆是各一个行为;3.行政罚刑事罚 04/19 17:25
3F：→ aguey:择一.............. 04/19 17:26
4F：→ superidea:承诺会影响罚锾的倍数，详见税务违章案件裁罚金额或倍数 04/19 19:03
5F：→ superidea:参考表 04/19 19:03
6F：→ superidea:未给与未拿，确实是各一行为处理 04/19 19:04
7F：→ superidea:行政罚与刑事罚择一的问题是我不知道择一的标准 04/19 19:14
9F：推 kai761:1.不确定,觉得是一行为? 2.行政罚法26前提是一行为。 1项 04/19 23:09
10F：→ kai761:本文是刑罚优先(非择一)。 04/19 23:09
11F：→ kai761:1.删掉 会错意 04/19 23:11
12F：→ superidea:先留这篇文章在板上，待厘清後再作修正～ 04/20 14:46
13F：推 tsuyoshi:所110不会跟税稽44则一从重 直接用所110计算 04/21 01:09
14F：→ tsuyoshi:营业税跟所得税漏税需分别计算 实务上会等营业税罚锾确定 04/21 01:13
15F：→ tsuyoshi:後才确定所得税部分 此部分有函释 04/21 01:14
感谢大家解惑，重新整理完毕！
※ 编辑: superidea 来自: 36.236.20.232 (04/25 22:27)
※ 编辑: superidea 来自: 36.236.21.123 (04/26 08:30)
16F：推 pagenotfound:我是原PO 谢谢S大的整理 还有大家的回答 谢谢 04/26 11:30