安侯建业专栏》最低税负制与租税奖励 ■ 张芷 财政部推动的最低税负制，对於多数企业影响最大者莫过於租税奖励部分，包括五年免 税及投资抵减等适用问题，另基於信赖保护原则，原已申请免税奖励或其他租税奖励之 企业，将如何适用等。本文就草案」分析，供企业参酌： 一、对於属於适用新兴重要策略性产业、制造业等五年免税减奖励之公司，其五年免税 投资计画只要符合一定条件，其所得应得免纳入基本所得额计算范围。依草案第16 条规定，可免纳入基本所得额计算范围包括： 1. 该条例施行前已取得财政部免税核准函者。 2. 该条例施行前已取得中央目的事业主管机关核发完成证明函或已完成投资计画，并於 该条例施行之日起一年内经财政部核准免税者。 3. 该条例施行前已取得中央目的事业主管机关核发之投资计画核准函，并已开工，且未 变更投资计画之产品或服务项目者。 4. 该条例施行前已取得中央目的事业主管机关核发之投资计画核准函，尚未开工，并於 该条例施行之日起一年内开工，并於核准函核发之次日起三年内完成投资计画，且未 变更投资计画之产品或服务项目者。 综上，公司只要於该条例施行前，取得新兴重要策略性产业核准函，并在三年之期限内 完工者，其所受有五年免税奖励所得部分，均得免被加回计算基本所得额，故对国内短 期投资意愿之冲击应可减轻不少。至其前揭3及4款，其差异处是在该条例施行前是否已 开工，唯不论是促进产业升级条例之相关规定或实务上之认定，对於是否已开工尚未有 明确之规定及定义，尚建请财政部对此须有明确规范，俾利纳税人遵循。 二、有关投资抵减税额部分，该条例草案於计算基本税额时完全排除计算之情形，似违 反租税信赖保护原则： 依草案第4条「营利事业或个人依本条例规定计算之一般所得税额高於或等於基本税额者 ....」至一般所得税额计算，为「营利事业之一般所得税额，为营利事业当年度依所得 税法相关规定计算的应纳税额，减除依其他法律规定之投资抵减税额後之余额。」（草 案第6条）而基本所得税额计算，则为「营利事业之基本税额，为依前条规定计算之基本 所得额扣除新台币200万元後，按10%计算之金额。」（草案第8条） 据此，对於促进产业升级条例第6条，属机器设备投资抵减或研究发展及人才培训支出投 资抵减规定部分，不论是已享有尚未使用之投资抵减，或於本年度已发生但尚未届申报 期限故未申报者，亦不论其属该条例施行前或後，於计算基本税额时，已被完全排除计 算，是否显然违反租税信赖保护原则之疑义，尚祈政府一并重为考量，方符法制。 (本文由安侯建业会计师事务所张芷会计师及许君豪经理共同完成，本专栏每周一刊登) 【2005/09/05 经济日报】 -- ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 帽子抑或是蛇？ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ ▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ http://www.pixnet.net/smartlai --

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