文/林杰儿 案例 汪老先生与太太结缡逾40载，感情历久弥坚。年轻时虽然也会因为意见不合而偶有争执， 经过长期的相处、磨合，步入人生暮年的两人，益发成为彼此生命中不可或缺的重要支柱 。每天总会携手漫步在住家附近的河堤，羡煞不少街坊邻居。 某天傍晚，汪老先生因为自己最近身体状况较差、又感念妻子一直的付出，而想将自己名 下的三笔土地移转给小他几岁的汪老太太。 不过，後来考虑到汪老太太既为受赠人也是继承人，怕有债务免除会被课徵赠与税，因此 又向户政机关提出撤销赠与契约。 不料，天有不测风云，这三笔土地的所有权移转登记还没办妥，汪老先生就因突然的心肌 梗塞而撒手人寰。汪老太太遭逢剧变，在子女的协助下，打算先办理继承登记，再进行土 地移转。 然而如此一来，汪老太太即同时具有赠与人、受赠人的身分，税局人员认为「自己对自己 无法使法律行为有效成立」，因此否准汪老太太的撤销申请，须缴纳赠与税。 不过，基於私法自治的原则，法官根据汪老夫妇当时共同出具的撤销赠与契约中，确认双 方确已合意解除赠与，由於现行法律并未规定「继承人中之一人同时为赠与人时，不得合 意解除契约，」且此一法律行为也无违背公共秩序或善良风俗，因此判决认为汪老太太申 请撤销赠与税申报，於法并无不合。 解析 参考最高法院第2664号判例，若被继承人与受赠人成立契约後，在完成移转登记前即死亡 ，则被继承人对该赠与财产仍有完全的权利义务（包括完成移转登记使受赠人取得所有权 ），而此权利义务於继承开始时应由继承人承受。 因此，赠与人不能撤销赠与，但受赠人的继承人则可请求就该赠与财产办理移转登记，只 要赠与人或受赠人的继承人双方达成合意即可。 再者，假设税局「自己对自己无法使法律行为有效成立」的说法无误，则本案中既为受赠 人又为赠与人（同时也是债权人又为债务人）的汪老太太，将面临继承取得的土地无法有 效移转给受赠人的结果，明显有违常情。因此，基於私法自治的精神，行政法院裁准汪老 太太提出撤销赠与税申报的申请。 （资料来源：台北高等行政法院92年诉字第2362号） 【2004/10/26 经济日报】 --

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