■ 许祺昌、周黎芳 过去海外承销商辅导我国公司於国外筹资所取得的承销费，均被认为因服务於「境外」提 供，而无需缴纳我国税款。然财政部於本年度5月突然发布解释令，明令此部收入为我国 来源所得，发行公司需於给付承销费时，以20%税率扣缴税款，并需补缴过去五年未扣起 的税款。一时间舆论譁然，此为承销费课税的首部曲。 经业者奔走财政部後，财政部再於6月发布新闻稿，放宽所得税法中「营业代理人」资格 限制，使海外承销商得寻觅国内企业为其代理人，并以收入、减除相关成本费用方式，申 报纳税。此项措施一出，不仅免除发行公司扣缴义务，亦使承销商可以申报收入减除成本 费用的方式课税，徵纳双方达成协议，为承销费课税第二部曲。 惟依据上述申报方式，其中费用部分，业者应如何举证，方足以证明该金额合理性，其中 支付予海外协办承销商部分，尚涉及关系人交易，自为徵纳双方争议之焦点(台北市国税 局於9月17日为辅导营业代理人於明年2月底前如期申报举行座谈会会中讨论重点)。倘此 部分无法合理举证或取信於主管机关，则业者可能仅得选择依全部收入，乘以同业利润率 及税率课税。 依据财政部6月24日新闻稿，主办及协办承销商业务，如涉及於同时於我国「境内」及「 境外」提供，方须课税。换言之，如承销业务中，完全属於在我国「境外」提供部分，应 无需纳入税基计算。然而，如果采全部收入乘以同业利润率课税方式，显然把承销业务於 境外加值部分，亦纳入课税税基，显然并非财政部6月24日新闻稿本意。 笔者建议，如业者无法提供足以证明其国外发生费用的凭证或认定有疑义，财政部应准许 业者比照所得税法第25条，及外商於我国境内设立物流中心的函令(台财税第871924181号 )标准，衡酌主、协办承销商於「境内」从事活动，对於整体承销费业务获利贡献比重， 订定境内活动的「贡献率」，并以该「贡献率」再乘以「证券商之同业利润率」及税率为 实际税率，使承销商仅就涉及境内提供服务的加值部分予以纳税。 如此，课税规则更有弹性，而且简单明了，官员、业者均乐於接受，当使本课税争议於此 及划下句点，而不致再衍生第四部、第五部曲！ （作者许祺昌是致远会计师事务所会计师，周黎芳是致远会计师事务所资深经理。本专栏 每周三刊登） 【2004/10/13 经济日报】 --

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