■ 冯博生 大陆现行税收体系是在1949年以来大陆初期税制的基础上，经过1994年工商税制改革逐渐 形成，按性质和功能大致分为流转税、资源税、所得税、特定目的税、财产和行为税、农 业税、关税等七类，共23个税种。其中有15个税种适用於台、外商投资企业，主要包括增 值税、消费税、营业税、外商投资企业所得税等。 随着大陆法制化建设不断深入，税收徵管亦正走向阳光税收。如何在不违反大陆相关法律 和国际准则的前提下，合理减轻、减缓企业税务负担，成为台、外商投资企业实现企业财 务目标的一个重要课题。本文谨对於大陆现行税制下，台、外商投资企业可利用的主要税 务规划方法，以及正在进行中的大陆税制改革作一扼要介绍。 企业组建的税务规划 企业组建的税务规划主要包括组建形式、注册地点的税务规划。大陆为吸引外资，制订了 一系列针对外商投资企业的税收优惠政策。台、外商投资者最熟悉的优惠之一为“区域优 惠”，亦即在经济特区、经济开发区、高新技术产业开发区等税收优惠区域，注册企业享 受优惠税率。宜注意者，大陆幅员辽阔，开发区不胜枚举，大陆各地方政府为吸引外商投 资，推出名目繁多的税收优惠政策，其中相当部分已经超越中央政府之授权。对此，大陆 中央主管机关於今年开展了一次全面清查，取缔地方政府越权授予之优惠，台、外商投资 者亦应慎重考察当地情况，确保所投资地区承诺之优惠得以落实。 企业经营的税务规划 大陆鼓励出口导向型企业，制订了以出口退税为主的优惠政策。虽然大陆于去年年底普遍 调降了退税率，但为优化出口产品结构，对鼓励出口（主要为技术含量高）的产品采取不 降或少降的处理方式。台、外商投资者宜慎重规划其大陆投资企业所生产产品的类型及目 标市场，以最大限度的享受税收优惠。 台、外商投资者亦可利用保税制度达到节税之目的。经海关批准，进口的货物在海关监管 下可以到指定场所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费。大陆现行保税制度的主 要形式，一是国际商品贸易服务的保税仓库、保税区；二是加工制造服务的进来料加工、 保税工厂、保税集团。台、外商投资者可据其投资目的及经营模式，寻找可行途径达到节 税目的。 运用会计方法进行税务规划 大陆台、外投资企业和外国企业所得税应纳税所得额的计算，以“权责发生制”为原则， 其收益的实现和费用的发生，采取应收、应付、待摊、预提等方法进行帐务处理。大陆税 收相关法规对成本、费用和损失列支有详尽之规定，台、外商投资者宜充分研究了解，扩 大本期费用权责发生，缩小本期收入，以实现节税之目的。 宜注意者，大陆近几年加强了规范关联（关系人）交易的立法，台、外商投资者应注意国 际间费用分摊和利润归属，避免被认定为非按独立实体的原则交易，而遭主管税务机关调 整补税。 大陆税制改革 大陆已经启动新一轮税制改革。作为改革重点之一，大陆已於今年7月1日开始实行对於东 北八个行业的增值税从生产型增值税向消费型增值税的转型试点，新购置的机器设备的进 项税纳入增值税的抵扣范围。一旦试点成功，增值税改革将扩大到其他行业及地区。企业 所得税制改革的立法工作也在紧锣密鼓的进行之中，其改革核心之一是减税，相应将调整 税收优惠政策，并统一目前对内资企业和外商投资企业的双重税收制度。 税收优惠政策的调整主要体现从现行的“区域优惠为主”转变为“产业优惠为主，区域优 惠为辅”，亦即除了保留对西部等少数地区的区域优惠政策，其他的区域优惠政策将一律 取消；而依国家产业政策鼓励发展、促进投资的产业，将享受相应的产业优惠政策。企业 所得税法草案安排了过渡期，过度期内对老的外商投资企业延续过去承诺的优惠政策；对 新设立的外商投资企业执行新的税法。此外，草案以专章限制大陆企业在避税天堂虚设外 资机构实现避税。台、外商投资者宜及早了解大陆法律及政策之变化，并规划因应之道。 （作者是理律法律事务所律师，本文经大陆徐亚芬律师协助完成，不代表理律立场。） 【2004/09/21 经济日报】 --

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