■ 杨聪权、阮家群 保单贷款分为二种，分别是生存保单的质借及死亡保单质借，保单贷款可否列入遗赠税法 第17条第9款的未偿债务，法未明文规定，依遗赠税法第17条第9款规定，只要是被继承人 死亡前，未偿债务，具有确实证明者，均可列入遗产总额中加以扣除。但是由於遗赠税法 第16条第9款规定，被继承人死亡时，给付其所指定受益人的寿保险金额，不计入遗产总 额，以致造成被继承人於生前向保险公司质借款押，制造负债扣除遗产总额，而死亡给付 又免纳遗产税的双重租税优惠，但此种情况，在实务上，国税局经常按扣除保单贷款後的 给付净额，列为不计入遗产总额，本文即分析此一课税方式的适法性及相关课税问题。 一、 死亡保单贷款 保单贷款认属被继承人(即要保人)死亡前的未偿债务(遗赠税法第17条第9款)应无争议； 而死亡保险给付又可不计入被继承人遗产总额，不属被继承人遗产(遗赠税法第16条第9款 )。一为被继承人的未偿债务，一为非属被继承人的遗产，非属同一人的遗产及债务，如 将之互相抵消，明显不适法，因此，国税局按扣除保单贷款後的保险给付净额来认列为不 计入遗产总额，於法无据。 在遗赠税规划中，高资产者喜欢将高课税现值资产(如银行存款)转换为低课税现值职的资 产(如建地)，此为相当常见的合法租税规划。再者，66.9.14台财税第36207号函中函释， 生前未偿的购地贷款债务高於土地价额，具有确实证明者仍可扣除全额负债；同理而言， 保单贷款亦应可全额扣除负债。 惟笔者必须提醒保户，保单贷款利率多高於保单预定利率1.5%~2%，如果贷款期间太长， 保户所支付的利息支出，恐会多於负债扣除租税利益。 二、 生存保单贷款 当要保人与受益人为同一人时，由於寿险给付免纳所得税，亦无赠与税问题，当有保单贷 款时，其利息支出并无法列举扣除。 惟当要保人与受益人为不同一人时，由贷款人为要保人，而保险给付予受益人，因此按满 期金给付金额列为要保人赠与金额，而非按扣除保单贷款後给付净额列为赠与金额，若是 如此，生存保单的贷款对保户而言，将增加租税负担，应於满期金给付前，将保单贷款金 额速予以清偿，以免缴纳冤枉税。（系列完） （作者分别担任宇信联合会计师事务所会计师、执行长） 【2004/09/03 经济日报】 --

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