■ 杨聪权、阮家群 遗赠税法第16条第9款规定，约定於被继承人死亡时，给付其所指定受益人的人寿保险金 额不计入遗产总额，而保险法第112条亦有类似规定，因此只要是人身保险之死亡给付并 且有指定受益人(且非被保人本人)，则该死亡保险给付，完全免纳遗产税，没有任何其他 条件限制。 反观美国税法对保单课税规定极为详细且严谨，基本上，美国税法把保单要保人当作是保 单所有权人，保单是依种财产权，因此只要保险满期或被保人身故，保险公司将保险给付 支付予受益人时，就须对要保人或其继承人课徵赠与税或遗产税，保单甚少有遗赠税之租 税优惠；但如要保人为外国人，不论受益人是美国人或外国人，均不对保险给付课徵遗产 税或赠与税。 也因此，美国人不喜欢买美国保单，反倒外国人喜欢美国保单。美国人如欲购买美国保单 必须成立一个不可撤销式信托，并由该信托向银行借款，使得要保人对该保单完全没有控 制权或所有权属性，始可享受死亡保险给付免税之优惠，此一操作并不容易。 台湾的死亡保险给付免纳遗产税，原本并无争议，但近几年来，保险商品不断推陈出新， 以致此一僵化租税规定被无限上纲地运用。 近年来投资型保单也被以租税诱因而加以滥用，常出现保费远大於保额情况，以致近来财 政部有意对投资型保单的投资孳息课徵所得税，财政部的理由是可以很清楚地辨识该保单 投资分离帐户，即是投资，其孳息当然就予课徵所得税。此一作法已明显违反所得税法第 4条人身保险给付免纳所得税规定，但财政部再次以实质课税原则而将强予课税。 近来，财政部财改会已将保险给付课税列为中期改革方案，最迟将在五年内解决死亡保险 给付将改为定额免税问题，就此笔者对保户提出以下建议： 一、 就纯寿险商品，如定期死亡险或终身死亡险，应尽速购足保额，原则上只要在死亡 保险给付修法改为定额免税之前购买死亡保险者，於被保人死亡时，受益人所领取保险给 付，基於信赖保护原则及法律不追溯既往原则，仍可享受全额免课遗产税优惠。 二、 就投资型保单而言，如果累积所缴纳保费会超过保险金额，尤其采分离帐户部分， 财政部或可能加以课税。不过此种课税方式，严重违反母法，保户如有此种情况，应坚持 以行政救济方式处理之。 三、 重大疾病或残障提前给付，并非死亡保险给付，其未用余额将被课徵遗产税。(系列 五) (作者分别担任宇信联合会计师事务所会计师、执行长) 【2004/08/31 经济日报】 --

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