■ 吴汉期 聪明的人与勇敢的人都不会卧在历史的车轨上，等待未来的火车在他们身上辗过。～艾森 豪‧威尔 国内目前奖励艺术团体主要有两个部分：一、透过租税奖励措施减免艺术工作者的税负； 二、政府透过「补助制度」直接对艺术团体的计画提供赞助，希望藉此营造有利文化艺术 团体的工作环境，提昇国内艺文水准为宗旨。 惟近年在国内乡土文化观光事业及艺文团体蓬勃发展下，一方面文建会补助资源有限，另 一方面租税减免措施需艺文团体有相关收入才有租税减免效果，对艺文团体皆缓不济急。 笔者以英国企业及个人对艺术团体的赞助为例，在此分享心得。 过去几年，英国企业及个人赞助艺术团体的金额近亿英镑。英国企业愿意对艺术团体赞助 ，除了因为对文化艺术团体的捐赠可以从其课税所得中予以减除，也因为有助提昇企业形 象。英国企业对艺文团体的赞助非常多样化，以下兹简要说明之： 一、现金或实物赞助 一般而言，企业只要是为商业目的而赞助艺术团体，其支出完全可以从课税所得中减除。 不过，艺术团体如无限制、或全范围提供服务给赞助企业，其所得便会就会被课税；而企 业的赞助支出也要有积极的商业目的，方能从课税所得中减除，例如艺术团体为赞助企业 、或品牌做宣传或广告。企业产生商业利益和其赞助支出必须要有一合理比例。 至於实物赞助，是企业提供本身的商品或相关服务给艺术团体，例如饭店免费提供住宿给 艺术团体、广告行销公司免费提供设计给剧院等。如果这类赞助具有商业目的，则赞助企 业对於提供这些商品或服务的成本，便可以从课税所得中扣除。 二、捐赠 捐赠和赞助的性质并不相同，赞助是企业会要求回馈的一种商业投资，捐赠则是不求回馈 的行为。依据英国捐赠救济法规定，企业若捐赠艺术团体，艺术团体可以收到经扣缴23％ 所得税後的净额，若事後证明艺术团体收入属免税性质，则可退回该笔扣缴款。此外，企 业如定期捐赠艺术团体，则可将该艺术团体纳入企业中，企业的好处是：(1)可取得其节 目指南或相关明信片及传单等；(2)企业的职员或客户可取得免费票或优待票；(3)可与其 艺术家座谈；(4)公司的名字可以列名在艺术团体的活动上。 在英国，企业是否为商业活动而支出的观念极为重要，倘若系为企业的股东或员工支出， 而非为企业本身，便可能被视为娱乐支出，只能当作个人申报所得税时的所得额减项，而 不能用来扣除企业所得。 三、购买艺术团体的艺术品 英国企业也常购买艺术品（例如油画或雕像等）来支持一些艺术团体，其效益包括：艺术 品可能增值、改善工作环境、增加访客印象、提高员工艺术水准等。企业购买艺术品的支 出，依规定无法直接从所得中扣除。惟税捐机关若认为该艺术品符合企业固定资产的性质 ，便可比照一般固定资产分年提列折旧，自所得中扣除。惟企业必须证明这些艺术品具积 极的商业功能，有助增加收入。在实务上，艺术品能被核准列为固定资产的情形，多半是 经营餐厅或饭店等相关业务的企业，因为美化环境对该行业非常重要。此外，由於租用艺 术品的租金支出可以列为费用，故租用艺术品，反而成为企业的节税之道。 在英国，企业如果出售原购入艺术品，所产生的利得均应课税。企业若於购买艺术品後， 再捐赠给博物馆或艺廊等艺术机构，除非可以举证该捐赠是属於积极的商业活动，否则很 少有机会可以做为所得额的扣除。故一般企业大都会依捐赠救济法规定，捐赠现金给博物 馆或艺廊，由其自行购买艺术品，如此，不但企业的税负得以减轻，接受捐赠的艺术团体 也可以依规定申请退税。 四、赞助募款活动 艺术团体从事交易所产生的利润，仅当利润是用於慈善目的、或符合营运宗旨时，才可以 免税。因此，艺术团体赞助募款活动的支出，并无法减少课税所得额。艺术团体於是往往 将商业募款活动转包给所属营利企业，再由该企业将利润以下列方式移转给艺术团体：(1 )企业股利；(2)依捐赠救济法规定支付；(3)依契约规定每年之定额支付。企业若参加赞 助募款活动，除非能证明与积极的商业目的相关，否则支出无法自课税所得中减除。惟税 捐机关常基於稽徵成本考量，对於符合某些特定条件的小型自愿募款活动是免税。 （作者是资诚会计师事务所会计师。本专栏每周二刊登） 【2004/08/31 经济日报】 --

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