■ 杨聪权、阮家群 保单受益人变更，可能发生在要保人要求变更受益人、受益人被债权人追讨及受益人死亡 等，该等情况应如何课税？财政部目前并无明文函释规定，以下笔者分别说明其相关课税 问题及见解。 一、 要保人变更受益人 所谓受益人是指被保人或要保人约定享有赔偿请求权之人，但受益人之受益权并非完全确 定(除非要保人声明放弃变更受益人权利)，因为要保人有权随时以契约或遗嘱处分之(保 险法第111条)，受益人对保险事故发生的保险给付仅生期待利益而非期待权，也就是说该 保单受益给付权并非财产权，因此当要保人变更受益人时，并未发生财产权移转效果，因 此并无相关课税问题。惟此一见解是建立在要保人(与受益人不同人)投保缴纳保费时不课 徵赠与税，始有其适用。 宜注意者，受益人变更後，如要保人和受益人为同一人，生存满期金给付自不发生课税问 题；但如不同，则於满期金给付时，对要保人课徵赠与税。此处之赠与税应认定为视同赠 与而非当然赠与，因此稽徵机关一旦查获後，应予纳税义务人於宽限期内缴税，不会直接 补税罚款。 二、 受益人为债权人追讨 一如前述，受益人的受益权并未确定，受益人并无权加以处分，民事强制执行标的物，以 债务人已取得权利为限，因此受益人的债权人并无权要求保单受益人变更受益权，债务人 如向保险公司要求变更，保险公司应拒绝，除非受益人亦为要保人，此时债权人可能向法 院申请扣押保单。 三、 受益人身故 信托受益人的受益权为一财产权，因此遗赠税法第3条之2第2项规定，信托关系存续中受 益人死亡时，应就其享有信托利益权利未领受部分，依法课徵遗产税。惟保单受益人之保 险给付既非财产权，因此当受益人死亡时，并不发生受益人之继承人须课徵遗产税问题。 但是对於要保人放弃变更为受益人权利之保单，为保单受益人身故时，似应对其继承人按 现金解约价值课徵遗产税。 一旦发生保单受益人全部死亡时，要保人应尽速指定新受益人，以免当被保人死亡时，没 有受益人，而可能产生死亡保险给付列入被保人遗产，而被课徵遗产税。（系列四） (作者分别担任宇信联合会计师事务所会计师、执行长) 【2004/08/30 经济日报】 --

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