■ 杨聪权、阮家群 保单要保人变更，可能是发生在要保人无偿转让、有偿出售及死亡等情况下，该等情况， 应如何课税，目前财政部并无明文函释规定，以下笔者分别说明其相关课税问题及见解。 一、 保单无偿转让 保险法第3条规定，要保人是指对保险标的物具有保险利益，向保险人申请订立保险契约 ，负有交付保险费义务之人。此一定义似不易令人联想要保人在课税上所扮演的角色，要 保人的英文为「Policy Owner」，也就是保单所有权人，因此，要保人有权处分保单、变 更受益人(保险法第111条)、进行保单质押借款(保险法第120条)及提前终止保险契约取得 保单现金解约价值(保险法第119条)。 因此，当要保人无偿变更为另一人，就是保单无偿赠与予他人，依法应予课徵赠与税，其 赠与金额似以保单现金解约价值为佳。 因此以父为要保人的保单，切勿以为变更要保人为子，并由子将保单加以解约，取得解约 金可免赠与税。此为实务上常见错误。 再者，保单的无偿转让即属要保人赠与行为，因此如要保人於赠与保单後身故，应将保单 赠与时的现金解约价值列入其遗产。再者宜注意，原要保人和受益人为同一人的生存保单 ，於要保人变更为另一人时，变更时对原要保人课徵赠与税，一旦发生满期金给付时，尚 可能发生对新要保人课徵赠与税问题。 二、 保单有偿转让 保单若是有偿转让，自无赠与税问题，惟转让价格超过累积已纳保费，似有所得税问题。 惟应注意新的要保人是否对该保单具有保险利益、经被保人书面同意及通知保险公司，否 则恐无法变更要保人。 三、要保人身故 保单即是一种有价证券，有其帐户价值，为财产权的一种。因此一旦要保人身故(当被保 人非为要保人时)，并不发生保险给付，反倒是要保人继承人可取得此一保单，继承人可 继续缴纳保费，或将保单予以解约取得现金价值。因此要保人死亡时，其继承人应将保单 现金解约价值列入要保人遗产，依法缴纳遗产税。 惟如要保人及被保人为同一人，则要保人死亡时，该死亡保险给付，如有指定受益人，则 可免纳遗产税。以上说明对生存保险、死亡保险、年金保险及投资型保单均有其适用。 （系列三） （作者分别担任宇信联合会计师事务所会计师、执行长） 【2004/08/26 经济日报】 --

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