■ 记者邱馨仪／台南报导 被继承人死亡前尚未届清偿期或未遭强制执行的连带保证债务，不得列报未偿债务扣除额 。 南区国税局表示，被继承人死亡前，未偿债务如果有确实证明，免徵遗产税。但如果连带 保证他人借款的债务，一直到继承日止，尚未届清偿期或债权人尚未声请强制执行，该连 带保证债务不得列为被继承人的未偿债务。 国税局说，辖内有一名林姓纳税义务人，他父亲的遗产税经国税局核定後，才申请追认生 前提供担保物，连带保证其姊夫向银行借款的未偿债务扣除额。国税局以其父只是借款债 务的连带保证人，且借款资金非其所用等由，不准认列。 林君不服，提起行政救济，主张所谓连带保证，是指保证人与主债务人负同一债务，对债 权人各负全部给付责任而言，又抵押权人於债权已届清偿期，而未受清偿者，得声请拍卖 抵押物，就其拍得价金而受清偿，其父对於上开债务，既负有连带清偿责任，并提供物上 担保，该笔债务自属其父死亡前之未偿债务。 但经复查、诉愿均遭驳回，提起行政诉讼，也经高雄高等行政法院判决林君败诉。 行政法院判决理由指出，本件被继承人既非系争借款的主债务人，其所负连带保证债务， 仅是立於保证人地位，在债务到期而未为清偿时，始对债权人负给付的责任。死亡前债务 清偿期尚未届至，纵其签署的保证契约业已生效，但因死亡时尚无须负清偿责任，不能说 这项保证债务为其生前的未偿债务。 其次，连带债务的债权人未实现请求给付前，无从确定履行是项债务的主体究为何人及其 给付金额若干，至被继承人死亡时止，债权人尚未就他人的借款债务向被继承人请求清偿 或声请强制执行，即难确定被继承人为该项债务清偿主体，自不因其形式为连带保证人， 即认为已符合税法所定「未偿之债务」，俾符合租税公平原则。 此外本件主债务人自借款後均依约按期付息，债权人尚无法声请拍卖抵押物，从而被继承 人提供设定抵押权担保物，不因用以担保借款债务，即确定会遭法院拍卖而减少其财产， 该笔债务自非属被继承人死亡前未偿债务，因此判决林君败诉。 【2004/08/19 经济日报】 --

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