■ 记者 林杰儿 案例：小李是家铁皮工厂的老板，受到这几年原物料节节高涨、需求成长缓慢的影响，工 厂营运开始走下坡，扣掉生产成本与人事支出後，算算，总共亏了将近100万元。那年小 李申报的课税所得额为亏损，其他当年度依法免所得税的所得额则为零。 一天，正在工厂里埋首工作的小李，突然接到国税局的补税通知，说小李申报的免税所得 应为400多万元，并以此核定出小李工厂的未分配盈余，而加徵10%的营所税总共40几万元 。 怎麽回事？这400多万的所得是那里跑出来的？小李抓破头也想不出来，後来他才发现， 原来是工厂获配的「股票股利」闯了祸。 当时，小李的表哥阿强开了一家网路公司，创业之初，曾向小李调头寸，本来是碍於人情 压力、又仗着税法规定「公司投资国内其他营利事业所获配的股利或盈余净额，不列入所 得额课税」，而解囊相助。後来阿强的公司业绩蒸蒸日上，过年时还包了一个大红包，谢 谢小李当时的慷慨搭救。 没想到，行政法院最後还是采纳税局人员的说法，也就是免课营所税的这些股票股利，依 法却还是要列入未分配盈余并加以课徵10%的税款。 解析：根据营所税查核准则第30条规定，公司投资国内其他营利事业者，自87年1月1日 ( 即两税合一制度开始施行日)起所获配的股利净额或盈余净额，不计入所得额，但应计入 当年度未分配盈余。 行政法院的见解是，「未分配盈余」所指为营利事业所得额、加上同年度依法免税所得， 再扣除其他依法可减除的所得，「加加减减」重点，即在彰显实质课税的精神，仅针对营 利事业依法可分配、或实际存在的所得加以课税。 同样强调实质课税的观念，小李虽向法院主张，这笔股利所得属於未实现收益，既未实现 ，就不应强制归户课税且加徵10%税款，不过，法官认为，小李工厂所获得的股利不论是 股票或现金，均属转投资所取得的收益，虽然是免纳营所税的所得，仍然是工厂所得，就 应计入全年所得额课税。 【2004/08/17 经济日报】 --

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