■ 吴伟台 人与人之间的分别不大，然而差之毫厘、谬以千里，那小小的分别在於「态度」，而最大 的分别就是那态度是积极、还是消极的。 ～克里门‧斯顿（W. Clement Stone） 企业至海外筹资发行有价证券的承销手续费课税问题争议多时，财政部今（93）年5月18 日发布行政命令，核示国内公司委托海外发行机构募集并发行海外有价证券（如ECB、GDR 及ADR等）所支付的承销及手续费用，系属於我国来源所得，必须课徵20％所得税，并往 前追补发行公司五年税款。 本解释令是继去年财政部宣布支付外国电信业者海底电缆租金应课税後，另一主张在境外 提供劳务的报酬应予课税之核示。财政部认为，国外主办承销商办理海外存托凭证承销、 发行等业务，并非单纯在国外提供劳务，而系属於综合性业务服务提供，应属所得税法第 8条第11款规定「在中华民国境内取得的其他收益」。此一见解，印证财政部愈来愈倾向 将境外提供劳务报酬解释为「其他所得」。 除此之外，海外承销费用课税所衍生的相关租税议题尚包括： 一、常设机构 部分海外承销商在台设有分支机构，这些分支机构即为海外承销商在台固定营业场所。而 且，海外承销商在发行有价证券的过程中，为了与国内的发行公司密切联系，往往会派遣 人员来台进行相关作业。这些人员在台之活动内容，有时亦会构成营业代理人。一般而言 ，若这些人员从事下列活动，将有可能被税捐机关视为在台设有营业代理人：（1）有权 利代表海外承销机构与国内客户签约；（2）经常从事行销活动，并且对最後交易条件有 决定权。无论固定营业场所或营业代理人，均属海外承销商在我国境内的常设机构（简称 PE）。海外承销商在国内有无PE，将造成不同租税效果，兹分析如下： 1.海外承销商来自非租税协定国家 （1）无PE者：海外承销商在国内无PE者，其承销费或手续费收入，应由扣缴义务人（如 国内发行公司）於给付时，须就全部海外承销费按给付额扣缴20％税款。又依据财政部93 年6月24日新闻稿，国外承销商或存托机构取得的承销费或手续费收入中，属於技术服务 部分收入，其成本费用分摊计算困难者，得向财政部申请适用所得税法第25条规定，以3. 75％扣缴率办理扣缴。 （2）有PE者：海外承销商在国内无PE者，其承销费或手续费收入，应由该PE依所得税法 第71条及第73条规定，该PE应为海外承销商申报缴纳营利事业所得税办理结算申报纳税。 至於课税所得额应如何计算，原则上系以其收入总额减除各项成本、费用、损失及税捐後 之纯益额为所得额，各项成本费用─包括国内外实际发生之成本费用及跨国集团内成本之 分摊等，均可依法加以认列。但若无法提出合法凭证，税捐机关得依同业利润标准，核定 所得额。 2. 海外承销商来自租税协定国家 （1）无PE者：海外承销商可依「适用租税协定稽徵作业要点」规定向税捐机关申请免税 。 （2）有PE者：海外承销商应就归属於我国常设机构利润课徵所得税。不过，归属於该常 设机构利润应如何计算，又涉及移转订价问题。 二、移转订价 若海外承销商分摊成本费用至其海外集团成员，依据财政部93年6月24日新闻稿，该海外 承销商应提供符合常规交易原则移转订价证明文件，以证明集团内成本费用系依据其内部 移转订价政策合理地分摊。根据此移转订价证明文件，可认定集团内成本费用分摊为承销 收入的合理且必要费用，而得加以认列。反之，如无法提示移转订价证明文件，或稽徵机 关发现有不合营业常规安排，则稽徵机关得依所得税法第43条之1、营利事业所得税查核 准则第114条之1及相关法令规定办理，亦即得依序适用下列方法，计算海外承销商所得额 ： （1）可比较未受控价格法 （2）再售价格法 （3）成本加价法 （4）其它财政部规定之方法 财政部的扣缴辅导缓冲期仅到7月1日为止，因此，国内发行公司与海外承销商应尽速厘清 何方应负担承销费扣缴税款。无论何方应负担该扣缴税款，国内发行公司仍须先行申报缴 纳以往五年度欠缴税款，以避免稽徵机关处以罚锾。有申请租税协定免税或申请适用所得 税法第25条规定者，俟後若取得税捐机关核准函，所得人则可依其核准函申请退还已缴纳 税款。 另一方面，国外承销商或存托机构在国内未设分支机构、而有营业代理人者，应尽速向稽 徵机关办理报备，并於民国94年2月28日前补办结算申报。如於民国93年6月30日前补办营 业代理人报备，发行公司即可免依财政部5月18日行政命令办理扣缴。否则，国内发行公 司仍须先行申报缴纳以往五年度欠缴税款。有申请租税协定免税者，俟後若取得税捐机关 核准函，所得人则可依其核准函申请退还已缴纳税款。 （作者是资诚会计师事务所税务及法律服务部执业会计师。本专栏每周二刊登） 【2004/08/03 经济日报】 --

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