■ 李燕松 想法不值钱又遍地都是；把这些想法放对位置，且实际付诸行动，才算有价值。 ～彼得‧杜拉克 基於全球化布局的策略考量，我国企业在全球分工的策略运用上极为灵活，有愈来愈多台 商将附加价值相对低的制造功能移往中国大陆或东南亚，或在接近市场的东欧、中南美洲 等地成立加工装配厂，以降低生产成本。此外，也将研发地点扩及美国、中国大陆、日本 等地，将销售、配送与服务据点设在如欧美等目标市场。 台商多元化的全球布局，正是其竞争力所在，而从营运策略的观点，台商的能力并不逊於 世界顶尖企业。随着台商企业各项营运活动的国际化，台商跨国企业母公司与海外事业单 位之间，从事商品买卖、固定资产提供、无形资产及劳务的提供，或资金融通等国际移转 订价行为，已相当频繁。而移转订价稽查正是多数国家对於跨国企业积极扩大掌握税源， 以利徵税的重要方法之一。 以我国邻国为例，中国大陆、日本及韩国等均在近年内立法规范跨国企业移转订价。反观 我国，除了在「所得税法」第43条之1对所谓「非常规交易」做原则性规定外，财政部於 民国93年1月2日也以台财税字第0920457921号令，将关系企业非常规交易移转价格与课税 所得调整等相关规定，纳入营利事业所得税查核准则第114条之1修正条文。这项移转订价 的规定，是为了纠正跨国企业利用关系企业间的交易，将整个企业的利润集中在低税地区 或国家，以保障本国的课税权与税源。 针对该条查核准则内容，拟分析如下： 一、 预先订价协议 财政部此次引进预先订价协议机制，允许企业集团与境内外关系企业所进行的交易，可於 交易所属会计年度终了前，向稽徵机关申报相关的交易价格及可接受的订价结构，要求稽 徵机关予以预先核定。 由於预先订价协议在申请的复杂度与成本相当高，稽徵机关未来应会订定一套作业程序及 申请门槛，适用在较大的税务案件。 此项预先订价协议措施，是由企业采取主动的立场消除未来租税的不确定性，比会计年度 结束後，稽徵机关针对关系企业交易价格进行稽查、及按下述移转订价方法进行调整，更 具效率、也更有保障。 二、 移转订价调整方法 财政部规定，当稽徵机关发现关系企业集团以不合常规的交易价格操纵利润时，稽徵机关 可以按下列移转订价调整方法依序适用（即若第一种方法不适用，始能适用第二种方法， 余类推），以调整相关纳税义务人的所得额： i. 可比较未受控价格法： 按非关系企业间相同、或类似交易的未受控制交易价格，推算常规交易价格。 ii. 再售价格法： 按再销售给非关系企业的售价，减除合理费用及利润後金额，推算常规交易价格。 iii. 成本加价法： 按来自非关系企业的购入成本或自行制造的实际成本，加计合理费用及利润後金额，推算 常规交易价格。 iv. 其它财政部规定之方法： 但目前财政部尚未针对其它方法作出明确规定。 对於有争执或疑虑的移转订价案件，财政部未来倾向将举证责任由纳税义务人负责。因此 ，企业集团对於关系企业交易移转订价方法的选用，需谨慎考量。 三、 相对调整机制 当稽徵机关按上述移转订价方法调整纳税义务人所得额时，基於平衡课税原则，如交易的 他方为依所得税法规定应缴纳中华民国所得税的纳税义务人，稽徵机关应主动就该他方纳 税义务人的相关交易所得进行相对调整，以避免不合理的重复课税问题。若交易的他方为 外国纳税义务人，因涉及他国课税主权，宜经由租税协定协商他国税务机关进行相对应调 整。 许多国家税法均规定，关系企业与交易价格有关的合约、协议、帐册、有关报表及文件等 ，均应保存一段时间。尤其当稽查年度所得税申报时，在调阅此类相关资料时，一般均会 要求在一定时限内（如30日）提交税务单位。许多国家也会透过立法，对纳税义人未依规 定制作或提交有关文件、或不按常规交易原则计价而短缴税款者，或其他违反规定行为者 ，订有不同程度的罚责。 由於目前财政部并未拟制移转订价详细规定及执行细节，预期未来陆续会有相关法令及解 释函令的公布及实施。由於移转订价对於有关系人交易的国内公司及国际跨国公司影响甚 钜，纳税义务人应未雨绸缪，以为因应。 （作者是资诚会计师事务所副所长。本专栏每周二刊登） 【2004/06/08 经济日报】 --

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